Тема 7. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Понятие и состав расходов на обслуживание производства и управление Учет общепроизводственных расходов. Учет общехозяйственных расходов. Общие принципы распределения расходов на обслуживание производства и управление. Распределение общепроизводственных расходов. Распределение общехозяйственных расходов.

Понятие и состав расходов на обслуживание производства и управление

В промышленности к этим издержкам производства относятся общепроизводственные (общецеховые) расходы и общехозяйственные (общезаводские) расходы. Объединение таких издержек производства в одно понятие "расходы на обслуживание производства и управление" связано с тем, что все они имеют ряд общих характеристик:

• носят комплексный характер — в составе расходов отражаются все экономические элементы издержек производства;

• при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия и косвенно распределяются между готовой продукцией (выполненными работами и оказанными услугами) и незавершенным производством, с одной стороны, а затем и между изделиями (видами работ и услуг) - с другой. Таким образом, достоверность калькуляции в значительной мере зависит от принятого способа распределения этих расходов;

• учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме — их аналитический учет осуществляется по статьям калькуляции в соответствии с номенклатурой; счета, на которых организуется их учет, остатков по завершении месяца не имеют;

• единой является методика их контроля — по каждому виду расходов составляется смета с подразделением по статьям, что позволяет фактические расходы по статьям сопоставлять со сметными показателями.

С точки зрения экономического содержания большая доля общепроизводственных расходов (обычно в их состав входят расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования) представляет собой издержки производства, которые связаны с содержанием средств труда, участвующих в процессе производства продукции, и потому по преобладающему признаку подлежат отнесению к основным (технологическим) расходам, а другая доля этих расходов и общехозяйственные расходы представляют собой издержки по управлению и обслуживанию производства и потому подлежат отнесению к накладным (нетехнологическим) расходам.

С известной долей условности общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным издержкам производства. Они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств, расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других рабочих), расходы на перемещение материалов и продукции внутри предприятия и др. Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о накладных расходах.

Учет общепроизводственных расходов

Выше приведен перечень некоторых общепроизводственных расходов. Добавим к ним амортизацию производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств, их ремонт. По этому составу можно судить о роли указанных издержек производства в формировании себестоимости и их значении.

Дальнейший рост оснащенности предприятий сложной техникой сопровождается расширением объема расходов по наладке и контролю за бесперебойным ее функционированием, содержанию в работоспособном состоянии, что вызывает увеличение таких издержек производства и повышение их удельного веса в себестоимости продукции. Поэтому на крупных и высокомеханизированных предприятиях нередко из состава общепроизводственных расходов выделяются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, которые учитываются самостоятельной статьей калькуляции либо на отдельном счете Общепроизводственных расходов. В этих случаях расходы учитываются по каждому структурному подразделению (цеху, производству и т. д.), а внутри него — по статьям калькуляции.

Приведем номенклатуру статей указанных расходов:

• оплата труда работников, обслуживающих или занятых управлением оборудованием, машинами, механизмами и транспортными средствами;

• амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;

• все виды ремонта указанных выше средств;

• внутризаводское перемещение грузов и материалов;

• прочие расходы.

Нередко на предприятиях в состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования включаются расходы на топливо и энергию на технологические цели (показываются отдельной статьей), если их отнесение прямым способом в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) затруднено или они занимают незначительный удельный вес в себестоимости продукции (работ, услуг).

К другим общепроизводственным расходам принято относить расходы на обслуживание структурных подразделений предприятия (цехов, производств, мастерских и т. д.) и управление ими. Их учет ведется на синтетическом счете Общепроизводственных расходов по каждому подразделению (цеху) основного и вспомогательных производств, а внутри них — по статьям.

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей этих расходов.

1. Содержание аппарата управления цеха.

2. Содержание прочего цехового персонала.

3. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря.

4. Содержание зданий, сооружений и инвентаря.

5. Ремонт зданий, сооружений и инвентаря.

6. Испытания, опыты и исследования; рационализация и изобретательство.

7. Охрана труда.

8. Прочие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.

9. Потери от простоев.

10. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах.

11. Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки.

12. Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков).

13. Прочие непроизводительные расходы.

Если нецелесообразно вести раздельный учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, то составляется единая номенклатура статей общепроизводственных расходов. В мелких и средних организациях она состоит из 6—7 статей. При этом выделяются наиболее значимые расходы, которые нередко закрепляются за центрами затрат (центрами ответственности), и потому за ними ведется систематический контроль.

Общепроизводственные расходы цехов как основного, так и вспомогательных производств учитываются на дебете счета Общепроизводственных расходов в корреспонденции с кредитом счетов Материалов, Амортизации основных средств, Расчетов с персоналом по оплате труда, Расчетов по социальному страхованию и обеспечению, Кассы, Расчетных счетов и др. По небольшим цехам вспомогательных производств во многих организациях общепроизводственные (общецеховые) расходы учитываются непосредственно на счете Вспомогательных производств.

По истечении месяца на суммы фактических расходов составляется запись

Д-т сч.20 Основного производства - в части подразделений основного производства

Д-т сч.23 Вспомогательных производств - в части подразделений вспомогательных производств

Д-т сч.28 Брака в производстве - в доле расходов, относящихся к забракованной продукции, и др.

К-т сч.25 Общепроизводственных расходов.

В составе фактических общепроизводственных расходов отражаются непроизводительные расходы и потери. Некоторые вопросы учета этих потерь будут освещены позднее.

На основании данных первичных документов и кодов производственных расходов группируют и учитывают фактические издержки производства. Для этих целей используют ведомости по подразделениям и статьям расходов. В условиях компьютеризации учета составляются ведомости с аналогичным содержанием учетных данных.

Обычно в. организациях предварительно составляется смета указанных расходов с тем, чтобы руководители производства знали допустимую их величину, могли принимать решения о том, как поступить в каждом конкретном случае с теми или иными вилами расходов и как соотнести их с объемом производства. Для получения информации, пригодной для принятия решений, смета общепроизводственных расходов (в первую очередь расходов по содержанию и эксплуатации оборудования) обычно пересчитывается на фактический объем производства и сопоставляется с фактическими расходами. Наиболее достоверные результаты получаются при пересчете переменной (условно-переменной) части расходов с тем, чтобы привести их сметную величину к реальному объему производства. Такой подход обычно называется составлением сметы с учетом изменения расходов, связанных с колебаниями объема производства. Подобное сопоставление целесообразно проводить не только за месяц или другой отчетный период, но и с начала года.

Учет общехозяйственных расходов

К общехозяйственным (накладным) обычно относят расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление организацией в целом. Учет этих расходов ведется на синтетическом счете Общехозяйственных расходов по статьям.

В качестве примера приведем Типовую номенклатуру статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий по разделам.

А. Расходы на управление предприятием

Заработная плата аппарата управления предприятием.

Командировки и перемещения.

Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

Прочие расходы.

Б. Общехозяйственные расходы

Содержание прочего общехозяйственного персонала.

Амортизация основных средств.

Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования.

Охрана труда.

Подготовка кадров.

Организованный набор рабочей силы.

Прочие расходы.

В. Налоги, сборы и отчисления

Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

Г. Непроизводительные расходы

Потери от простоев.

Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах. _____

Недостача материалов и продукции на складах предприятия (за вычетом излишков).

Прочие непроизводительные расходы.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в целом по предприятию в ведомости как с применением компьютеров, так и вручную.

Из всего состава общехозяйственных расходов более подробно рассмотрим расходы на управление. В них включен подробный перечень расходов, связанных не только с управлением производством, но и с подготовкой и переподготовкой кадров, набором рабочей силы, оплатой услуг, способствующих рационализации и совершенствованию управления деятельностью предприятия в целом.

Эти расходы, как никакие другие, регламентированы с точки зрения их размеров. Иными словами, многие из них ограничены нормами и нормативами, утверждаемыми в законодательном порядке, превышение которых предприятие может допустить с отнесением такого "перерасхода" в себестоимость продукции.

Возьмем для примера затраты на командировки. На себестоимость продукции суточные и квартирные (наем жилого помещения) разрешено относить в сумме фактически произведенных расходов. Но на них устанавливаются нормы, подразделяемые на нормы по расходам, подтвержденным оправдательными документами, и по расходам при отсутствии таких документов. Руководство предприятия имеет право компенсировать командированному фактические расходы сверх этих норм.

В себестоимости продукции общехозяйственные расходы, в которых управленческие расходы занимают доминирующее положение, имеют довольно большой удельный вес. Они обычно относятся к постоянным (так называемым периодическим) издержкам производства, не зависящим от объема производства продукции.

И еще на одно обстоятельство обратим внимание. Общехозяйственные расходы наряду с основными издержками производства (материальными и расходами на оплату труда) несут все производственные предприятия и коммерческие организации независимо от размера, формы собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности (на практике их нередко называют накладными расходами).

Как видно из перечня статей расходов на управление предприятием, в их состав обычно включаются расходы на оплату труда руководителей, специалистов и служащих, занятых управлением предприятием в целом, на их материально-техническое и транспортное обслуживание, расходы на командировки и перемещения, представительские расходы, расходы на содержание охраны, содержание и обслуживание технических средств управления (почтово-телеграфные, телефонные расходы, расходы на содержание вычислительных центров, средств сигнализации и т. д.).

Расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные на предприятиях с цеховой структурой управления. В целях совершенствования управления на средних и мелких предприятиях обычно используется бесцеховая структура управления. В таком случае отпадает необходимость в выделении общепроизводственных расходов, а все затраты на обслуживание, организацию и управление учитываются в составе общехозяйственных расходов. При этом на расходы, контролируемые производственным участком (оплата труда персонала, вспомогательные материалы, расход топлива и энергии), разрабатываются сметы, а также ведется учет фактических расходов по каждому участку.

Напомним, что общим принципом учета накладных расходов является их сбор на соответствующих счетах в течение месяца для контроля за соблюдением сметы и последующего их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). На списание накладных расходов составляется бухгалтерская запись

Д-т сч.20 Основного производства

К-т сч. 25 Общепроизводственных расходов

К-т сч. 26 Общехозяйственных расходов.

Доля расходов на обслуживание производства и управление им, относящаяся к продукции вспомогательных цехов, списывается бухгалтерской записью в дебет счета Вспомогательных производств.

Отметим, что общепроизводственные расходы вспомогательных производств не перечисляются на счет Основного производства, а включаются в себестоимость продукции и услуг этих производств. Часть (хотя и незначительная) расходов списывается на другие счета. Так, при исчислении потерь от брака в дебет счета Брак в производстве относится часть общепроизводственных расходов. Если рабочим начислена заработная плата за работы по освоению новых видов изделий, часть расходов списывается в дебет счета Расходов будущих периодов. На дебете счета Прочих доходов и расходов отражается часть потерь предприятия из-за временного перерыва в работе по внешним причинам.