Тема: «Первичное наблюдение, документация, инвентаризация, методы стоимостного измерения

План:

1. Первичное наблюдение, бухгалтерские документы и их назначение

2. Классификация документов.

3. Организация документооборота.

4. Понятие и виды инвентаризации

5. Этапы и отражение результатов инвентаризации в учёте.

6. Методы стоимостного измерения и их значение. Оценка, способы оценки.

7. Калькуляция и её виды.

1. Первичное наблюдение – начальное звено в цепочке функционирования хозяйственного учёта. От того, как оно будет выполнено, зависит полнота и достоверность учётной информации. По результатам первичного наблюдения составляется документ.

Документация - оформление экономического (хозяйственной операции) события документом.

Документ - письменное свидетельство с заполнением необходимых реквизитов, придающих ему доказательную юридическую силу. Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатели в документе принято называть реквизитом.

Реквизит - единая неделимая, строго оговоренная часть документа.

Реквизиты подразделяются на призначные и содержательные.

Призначные реквизиты отображают объекты учета (например, наименование товара, материала, и пр.).

Содержательные реквизиты раскрывают характеристику объекта бухгалтерского учета (например, сорт, тип, размер и пр.).

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм учетной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определяет состав обязательных реквизитов: наименование документа; код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой он составлен; содержание хозяйственной операции и основания для ее совершения; единица измерения (в натуральном, стоимостном и трудовом выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровка.

Первичные документы могут содержать и ряд дополнительных реквизитов: телефон, факс, e-mail и д.р.

Требования к документам:

1)документы должны быть доброкачественными, т.е. не содержать подделок и подчисток;

2)документы должны быть составлены своевременно;

3)документы должны выписываться на бланках установленной формы, чернилами черного или синего цвета;

4)все реквизиты должны быть заполнены;

5)содержание операции должны быть кратким, четким и ясным;

6) все подписи в документах и записи должны быть хорошо читаемы и разборчивы;

7)в денежных документах суммы должны проставляться цифрами и прописью.

Недоброкачественные документы не должны приниматься к отражению в бухгалтерском учете.

2. Для правильного применения документов их принято классифицировать по различным признакам.

По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные (исполнительные), комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

Распорядительными называются документы, содержащие распоряжение на совершение хозяйственной операции (приказы, чеки, платежные поручения и др.).

Оправдательные (исполнительные) документы отражают факт совершения хозяйственных операции (акт приемки-сдачи работ, наряды на сдельную работу и др.)

Документы бухгалтерского оформления составляются и используются для нужд бухгалтерии. К ним относятся группировочные, накопительные, оборотные ведомости и справки, составляемые в бухгалтерии.

Комбинированными являются документы, сочетающие в себе признаки распорядительных, исполнительных и документов бухгалтерского оформления (приходные и расходные кассовые ордера, накладные и др.).

По порядку составления документы бывают первичными и сводными.

Первичные документы составляют непосредственно исполнители в момент совершения хозяйственной операции (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, накладная и др.).

Сводные документы составляют на основании ранее составленных первичных документов (кассовые отчёты, авансовые отчёты и др.).

По способу использования документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы используются только один раз для оформления одной или нескольких хозяйственных операций (приходные и расходные кассовые ордера и др.).

Накопительные документы составляются постепенно в течение определенного периода времени и служат для отражения однородных, периодически повторяющихся операций (лимитно-заборные карты и др.).

По месту составления документы подразделяются на внутренние и внешние.

Внутренние оформляются в организации и имеют внутреннее применение (наряды, накладные, расчетно-платежные ведомости и др.).

Внешние составляются на стороне другими предприятиями, а используются в данной организации (счета-фактуры, выписки банка и др.).

3. Под документооборотом понимается движение документов от момента их составления или получения от других организаций до сдачи в архив.

Документы, по которым хозяйственные операции совершены, поступают в бухгалтерию, где подвергаются 3 видам проверки.

Формальная проверка - проверка правильности оформления документов по форме. Бухгалтер определяет, полностью и правильно ли оформлены все реквизиты.

Проверка по существу предполагает определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной данным документом.

Арифметическая проверка - проверка правильности подсчета данных документа.

Проверенные документы подлежат обработке. Процесс обработки включает три этапа: таксировку, группировку и контировку.

Таксировка или расценка, предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель, путем умножения соответствующего количества в натуре на цену за единицу.

Под группировкой документов понимается их сортировка по определенным признакам.

Контировка указание в первичном документе бухгалтерской проводки, т.е. корреспонденции счетов.

Данные сгруппированных документов заносятся в учетные регистры, после этого первичные документы поступают в текущий бухгалтерский архив, в котором хранятся один год. По истечении указанного срока все документы передаются в постоянный архив. Сроки хранения документов в нём зависят от их вида и устанавливаются правительством РФ.

На предприятии должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц, графиков.

В разрабатываемом и утверждаемом графике документооборота определяется создание первичных документов, порядок и сроки их передачи в бухгалтерию. Ответственность за своевременность составления документов, правильность их оформления, достоверность содержащихся в них данных несут составлявшие и подписавшие их лица.

По ряду документов (по движению денежных средств) документооборот составляется Правительством РФ.

4. Инвентаризация – это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными бухгалтерского учета.

Основным документом, определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета, является «Положение по ведению бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ».

Рабочим нормативным документом, определяющим техническую сторону проведения инвентаризации, являются «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Основными принципами инвентаризационной работы служат:

полнота, точность и своевременность отражения фактического наличия и состояния ценностей;

правильность и своевременность выявления результатов проверки ценности и отражения их в учете.

Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения предприятия определяют самостоятельно. Кроме этого, обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

при смене материально – ответственных лиц; при установке факторов хищения, а так же порчи ценностей;

в случае пожара или стихийных бедствий;

при переоценке имущества;

при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество;

при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50% её членов, а так же по требованию одного из членов бригады.

Задачи инвентаризации:

1. выявление фактического наличия имущества на предприятии;

2. контроль за сохранностью имущества;

3. выявление неиспользованного имущества;

4. проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;

5. проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества.

Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций, и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятия.

В основу классификации инвентаризации положены два признака: полнота охвата ценностей, назначение и характер проверки.

В зависимости от полноты охвата ценностей инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.

Полная инвентаризация распространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.

Частичная инвентаризация охватывает, какой либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе.

Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида имущества предприятия. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия.

В зависимости от назначения и характера проверки различают два вида инвентаризаций: плановые или периодические и внезапные.

5. Инвентаризацию можно разделить на четыре этапа: подготовительный; проверка фактического наличия материальных ценностей; документационное оформление результатов инвентаризации; принятие решений руководителем по результатам инвентаризации.

Подготовительный этап включает в себя ряд определенных условий: для проведения инвентаризации на средних и крупных предприятиях создаются постоянно действующие рабочие комиссии. Постоянно действующая комиссия выполняет организационные, контрольные и методические функции по организации инвентаризаций, выборочных и контрольных проверок.

Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом руководителем предприятия. В состав комиссии включаются представитель руководителя предприятия, материально- ответственные лица, счетные работники, в необходимых случаях экономисты, менеджеры и т. д.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью, которая составляется в трёх экземплярах. Наименование материальных ценностей и их количество показывается в описи по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учёте. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров и количество натуральных показателей, записанных на данной странице.

Каждая страница подписывается всеми членами комиссии и материально- ответственными лицами.

Предварительные результаты инвентаризации комиссия выводит немедленно, материалы инвентаризации передаются руководителю предприятия и главному бухгалтеру в тот же день.

Окончательный результат инвентаризации оформляется в бухгалтерии актом результатов проверки ценностей или сличительной ведомостью.

В акте по каждому виду ценностей показывает остатки по учетным данным и фактические, естественная убыль и окончательные результаты инвентаризации - недостачу или излишки. По каждому случаю недостач и излишков материально-ответственные лица должны дать письменные объяснения.

Закон о бухгалтерском учете предусматривает следующий порядок регулирования расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета:

ценности, оказавшиеся в излишке подлежат оприходыванию и занесению на результат хозяйственной деятельности;

убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства или обращения; нормы естественные убыли применяются в случае обнаружения недостач;

недостача сверх норм естественные убыли, а также порча относятся на виновных лиц; в случаях, когда виновные лица не установлены, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

6. Применение денежного измерителя в бухгалтерском учете как обобщающего позволяет измерять разнородные экономические явления. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции. На их основе осуществляется стоимостное измерение разнообразных хозяйственных операций во всех сферах экономической деятельности.

Оценка и калькуляция занимают определяющее место среди способов, формирующих содержание метода бухгалтерского учета. Это обусловлено содержанием учетной информации, полученной с помощью оценки и калькуляции. С их помощью достигается стоимостное измерение и обобщение фактов хозяйственной деятельности предприятия и тем самым становится возможным использование полученной информации для принятия управленческих решений.

Оценка - способ выражения экономических событий (явлений) в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

Правила оценки объектов бухгалтерского учета регламентируются «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и Положением «Учетная политика организации».

К оценке предъявляются два основных требования. Она должна быть реальной и единой.

Под реальностью понимается объективное соответствие денежного выражения объекта учета его фактической величине.

Под единством оценки понимается его единообразие и неизменность.

Способы оценки зависят от видов имущества и обязательств.

В практике ведения бухгалтерского учета используется различные методы (способы) оценки:

Фактическая стоимость приобретения определяем в момент принятия объекта на учет (первоначальная стоимость). Первоначальная стоимость исчисляется исходя из текущей рыночной стоимости приобретения объектов.

Восстановительная стоимость- это стоимость воспроизводства объектов учета в ценах, приближенных к текущим рыночным ценам.

Возможная цена продажи – это предполагаемая стоимость продажи объектов в данный момент времени.

Дисконтированная стоимость - расчетный показатель, исчисляемый на основе суммы, предполагаемых к получению в будущем экономических выгод.

7. Калькуляция - способ обобщения затрат, выраженных в денежной форме, приходящегося на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги.

Посредством калькуляции исчисляется себестоимость, представляющая собой сумму всех затрат на производство продукции (работ, услуг), в стоимостном выражении.

Различают нормативную, плановую (сметную), и фактическую (отчетную) калькуляцию.

Нормативная калькуляция рассчитывается на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции расходует на единицу выпускаемой продукции (работ и услуг) с учётом действующих норм в разрезе статей.

Плановая калькуляция – это себестоимость каждого изделия, вида или группы продукции, рассчитанная по отдельным калькуляционным статьям затрат, которые организация планирует к концу отчетного периода. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчётный период.

Фактическая калькуляция - это фактическая величина издержек на конкретный вид продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

Все затраты, относящиеся к выпущенной продукции подсчитываются и делятся на её количество, так определяется себестоимость единицы продукции.