2.3 Ревизия (аудит) правильности начисления и учета амортизации основных средств

По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачи­вают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна вклю­чаться в затраты производства в виде амортизации по установ­ленным нормам.

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля начисления амортизации основных средств.

Проверка начисления амортизации основных средств проводилась в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением   Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 [27].

В начале ревизии была проверена правильность начисления амортизации. Для этого выборочно были взяты карточки начисления амортизации (приложение Е). По каждому выбранному объекту проверялся срок полезного использования, амортизируемая стоимость, коды износа, правильность начисления амортизации за месяц отчетного года. Так же выборочно поднимались технические паспорта на отдельные виды машин, что позволяло установить срок полезного использования, установленного самим производителем.

Например, стереоскопическому микроскопу присвоен шифр 47066 «приборы и устройства, измерительные и регулирующие, оборудование лабораторное», и нормативный срок службы 12 лет (срок полезного использования 144 месяца) - что соответствует данным постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств» [19].

Для проведения амортизационной политики на предприятии «БелГигаСинт» по приказу создана постоянно действующая комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, бухгалтерского подразделения организации (далее – комиссия). Формальная проверка приказа об амортизационной политике предприятия выявила некоторые нарушения (приложение Ж). Например, приказ не подписан и не утвержден руководителем организации. При его проверке мы руководствовались указом Президента Республики Беларусь № 114 от 15.03.2011г. «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» [23]. Приказ не содержит все необходимые сведения согласно указу: должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи [23].

Как показала проверка, начисление амортизации по поступившим объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующим за месяцем выбытия. Что соответствует Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением   Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 [27].

Амортизация основных средств на предприятии «БелГигаСинт» начисляется линейным способом по объектам исхо­дя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования, что оговорено учетной политикой за 2012 год.

При проверке правильности начисления амортизации были исследованы инвентарные карточки и ведомость начисления амортизации по следующим позициям: применяемый метод начисления амортизации, срок полезного использования объекта, норма амортизации, сумма амортизации.

Для начала была проведена достоверность данных ведомости начисления амортизации. Произведена сверка данных инвентарных карточек по позициям: восстановительная стоимость основных средств, срок полезного использования объекта и норма амортизации с данными ведомости начисления амортизации. Проверка проводилась для стереоскопического микроскопа и в результате проверки ошибок не обнаружено.

Затем на основании ведомости начисления амортизации произведена арифметическая проверка правильности начисления амортизации за декабрь месяц. Результаты проверки отражены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Выборочная арифметическая проверка начисления амортизации

Инвент. номер	Наименование	Восстановит. стоимость, руб.	Норма аморти-зации, %	Сумма амортизации за месяц, руб.	Сумма амортизации за год, руб.
0000001	Стереоскопический микроскоп SM-4TZ-144-5MT	25846200	1/12*100=8,33333	179488	2153849

Составлено автором.

В результате арифметической проверки по данным таблицы 2.3 сумма амортизации за месяц равна 179488 руб. Эта сумма соответствует ведомости начисления амортизации (приложение Е), которая составляется по каждому объекту основных средств ежемесячно бухгалтерией. В ходе арифметической проверки начисление износа проведено правильно.

Согласно, учетной политики на предприятии «БелГигаСинт», начисленная сумма амортизации основных средств отнесли в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в кор­респонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Порядок начисления амортизации основных средств на соответствие учетной политики проверялся по данным Главной книги по счету 02 «Амортизация основных средств» (приложение И).

Начислена амортизация по основным средствам основного производства за 2012 год:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – 34080323руб.

Данные записи соответствуют учетной политики предприятия и Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением   Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 [27].

В ходе проверки хозяйственных операций по начислению амортизации нарушений постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [20] не выявлено.