2.4 Ревизия (аудит) затрат на восстановление объектов основных средств

Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, то для поддержания их в рабочем состоянии их периодически ремонтируют. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения [14, c. 568].

Проверка затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий проведения текущего и капитального ремонта основных средств. Необходимо установить правильность размежевания работ и отнесение их к текущему и капитальному ремонту. Это важно потому, что текущий ремонт должен проводиться за счет средств, предусмотренных затрат, а капитальный ремонт - за счет средств амортизационного фонда и других источников [4, c. 219]. Изучают возможные случаи, когда вследствие отсутствия средств амортизационного фонда, стоимость отдельных работ относят к категории текущего ремонта и списывают на затраты, а иногда, чтобы искусственно уменьшить затраты, увеличивают сумму прибыли; стоимость отдельных работ, связанных с текущим ремонтом, списывают за счет амортизационного фонда. Как в первом, так и во втором случае это влияет на правильность определения результатов хозяйственной деятельности.

При изучении затрат на текущий и капитальный ремонт необходимо выяснить, имеется ли смета - финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом производился ремонт, когда ремонт производился хозяйственным способом.

При документальной проверке учетной политики за 2012 год на предприятии «БелГигаСинт» резерв на текущий ремонт как способ отражения затрат на ремонт основных средств не формируется. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) аккумулируется по статьям расходов на счете 20 «Основное производство», счете 26 «Общехозяйственные затраты».

На предприятии «БелГигаСинт» оборудование поступало в хорошем техническом состоянии, поэтому его ремонт производится редко. Текущий ремонт производится собственными силами самой организации, но в 2012 году ремонтных работ не было и предприятие не предоставило для проверки соответствующих документов.

Так как документы по затратам на восстановление объектов основных средств организацией не были даны, то проверка текущего ремонта объектов основных средств не проводилась. Однако с точки зрения действующего законодательства при проверке следует использовать Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012г. №26 [10].

2.5 Ревизия (аудит) операций по выбытию основных средств

Ревизию операций по выбытию основных средств, также как и проверку операций по их поступлению проводится по трем направлениям:

• ревизия первичных документов по выбытию основных средств;

• проверка полноты и своевременности их списания;

• ревизия правильности отражения операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Заключительным этапом аудита выбытия основных средств является проверка организации синтетического учета основных средств.

В соответствии с учетной политикой предприятия для учета выбытия объектов основных средств используется счет 01 субсчет 01 «Выбытие основных средств». Что не противоречит постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [20]. Так как согласно пункту 3 Инструкции на основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее – рабочий план счетов).

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета [20].

Как показала проверка, для решения вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов на предприятии «БелГигаСинт» приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

• установление причин списания объекта (физический и / или моральный износ, частичная ликвидация, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

• установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных металлов и драгоценных материалов, определением их количества, веса;

• составление соответствующих актов на списание объектов основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств. К акту обычно прилагаются внутренние документы организации (например, дефектная ведомость), заключение оценщика.

Формальная проверка акта о списании не была проведена, так как в отчётном году списания объектов основных средств не было. Формальная проверка акта о списании объекта средств основных средств должна проводиться по указу Президента Республики Беларусь № 114 от 15.03.2011г. «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» [23].

При этом надо помнить, что первичный учетный документ должен содержать все необходимые сведения согласно указу: наименование документа, дату его составления; наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях); должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи [23].

Также при проверке следует учитывать, что акты должны составляться в количестве, указанном в графике документооборота - не менее двух экземпляров. К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данному объекту. Одновременно должна производиться отметка о списании с бухгалтерского учета объекта основного средства в инвентарной карточке. Акт о списании основных средств должен утверждаться руководителем предприятия «БелГигаСинт».

Также следует учитывать, что отражение выбытия объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета зависит от причин списания. При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 01 «Основные средства».

При проверке отражения выбытия основных средств на счетах учета следует использовать постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [20] и Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 18 [10].