3. Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства

В соответствии с частью второй НК РФ к специальным на­логовым режимам относятся: система налогообложения для сель­скохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяй­ственный налог), упрощенная система налогообложения, систе­ма налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

3.1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предприни­мательской деятельности (в соответствии с главой 26³ НК РФ):

1. оказания бытовых услуг;

2. оказания ветеринарных услуг;

3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4. розничной торговли, осуществляемой через магазины с пло­щадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации тор­говли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5. оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.;

6. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспорт­ных средств.

Законами субъектов РФ определяются:

а) порядок введения единого налога на территории соответ­ствующего субъекта РФ;

б) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, приведенного выше;

в) значения коэффициента К₂, указанного в ст. 346 НК РФ.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на террито­рии субъекта РФ, в котором введен единый налог, виды предпри­нимательской деятельности, облагаемые единым налогом.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых орга­нах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды пред­принимательской деятельности, установленные выше, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления ука­занной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осу­ществления этой деятельности и производить уплату единого на­лога, введенного в этом субъекте РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает заме­ну уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибы­ли, полученной от предпринимательской деятельности, облагае­мой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, в отношении опера­ций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельно­сти, облагаемой единым налогом), налога на имущество органи­заций (в отношении имущества, используемого для ведения пред­принимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицом в связи с ведением предпринимательской де­ятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого на­лога предусматривает замену уплаты налога на доходы физичес­ких лиц (в отношении доходов, полученных от предприниматель­ской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с про­даж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым нало­гом), налога на имущество физических лиц (в отношении имуще­ства, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социально­го налога (в отношении доходов, полученных от предпринима­тельской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицом в связи с ведением предприни­мательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющи­еся налогоплательщиками единого налога, не признаются нало­гоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответ­ствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предприни­мательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исклю­чением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющи­еся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения рас­четных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленных в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26³ НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду дея­тельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринима­тельской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обяза­ны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринима­тельской деятельности, в отношении которой налогоплательщи­ки уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налого­обложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринима­тельской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчис­ляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основные понятия, используемые при налогообложении еди­ным налогом: вмененный доход, базовая доходность, корректи­рующие коэффициенты базовой доходности и др.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с уче­том совокупности факторов, непосредственно влияющих на по­лучение указанного дохода, и используемый для расчета величи­ны единого налога по установленной ставке.

Для определения величины вмененного дохода используется месячная базовая доходность, представляющая собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определен­ный вид предпринимательской деятельности в различных сопо­ставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В соответствии с НК РФ для расчета величины базовой доход­ности применяются следующие корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень вли­яния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом, а именно:

K1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предприни­мательской деятельности в различных муниципальных образо­ваниях, особенностей населенного пункта или места располо­жения, а также места расположения внутри населенного пунк­та. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности нало­гоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости зем­ли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогопла­тельщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавли­вается Правительством РФ;

К₂ — корректирующий коэффициент базовой доходности, учи­тывающий совокупность прочих особенностей ведения предпри­нимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (ра­бот, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;

К₃ — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изме­нения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффи­циенты К1, К₂, К₃. Величина базовой доходности в месяц в зави­симости от вида предпринимательской деятельности приведена далее.

Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 включительно.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога призна­ется величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведе­ние базовой доходности по определенному виду предприниматель­ской деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельно­сти. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физи­ческие показатели, характеризующие определенный вид предприни­мательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогоплатель­щика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учиты­вает указанное изменение с начала того месяца, в котором про­изошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуще­ствлена соответствующая государственная регистрация налогоплатель­щика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Ставка единого налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого меся­ца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответ­ствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период вре­мени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщи­ка, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму стра­ховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ин­дивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сум­му выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное неполное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утвер­ждаются ФНС РФ. На­логовые декларации по итогам налогового периода передаются на­логоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органа федераль­ного казначейства для их последующего распределения в бюдже­ты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фон­дов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.