2.2. Льготы по бухгалтерской отчетности

Федеральным законодательством для малых предприятий пре­доставляются льготы не только по налогообложению, порядку ве­дения бухгалтерского учета, но и по составу бухгалтерской и статис­тической отчетности.

На основании п. 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую от­четность в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете».

Статьей 13 этого Закона предусмотрена следующая бухгалтерс­кая отчетность для всех юридических лиц:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности организации, если она в соответствии с феде­ральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководите­лем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Если бухгалтерский учет на предприятии ведется централизован­ной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгал­тером-специалистом, то бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В полный состав годовой бухгалтерской отчетности малого пред­приятия могут входить формы:

«Бухгалтерский баланс» — форма № 1;

«Отчет о прибылях и убытках» — форма № 2;

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»;

«Отчет о движении капитала» — форма № 3;

«Отчет о движении денежных средств» — форма № 4;

«Приложение к бухгалтерскому балансу» — форма № 5;

«пояснительная записка»;

«Отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций»; «Справка об остатках средств, полученных из федерального бюд­жета»;

итоговая часть аудиторской проверки.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогооб­ложения, вне зависимости от формы ведения учета могут предос­тавлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте.

В любом случае малым предприятия следует руководствоваться:

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»;

Законом Президента РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об ауди­торской деятельности»;

приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бух­галтерской отчетности организаций»;

приказом Минфина РФ от 15.06.00 № 54н «Об утверждении ин­струкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчет­ности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью».

Малые предприятия можно разделить на малые предприятия, обязанные проводить ежегодную аудиторскую проверку и не обя­занные проводить ежегодную аудиторскую проверку. Именно от это­го зависит состав форм бухгалтерской отчетности.

Малым предприятиям, не обязанным проводить ежегодную ауди­торскую проверку, разрешается предоставлять сокращенный вари­ант годовой бухгалтерской отчетности.

Так, в соответствии с приказом Минфина РФ № 67н имеют пра­во не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности сле­дующие формы:

«Отчет о движении капитала» — форма № 3;

«Отчет о движении денежных средств» — форма № 4;

«Приложение к бухгалтерскому балансу» — форма № 5;

«пояснительная записка».

Исходя из этого, малые предприятия, не обязанные проводить ежегодную аудиторскую проверку, в составе годовой бухгалтерской отчетности предоставляют:

«Бухгалтерский баланс» — форма № 1;

«Отчет о прибылях и убытках» — форма № 2;

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Если малое предприятие получает ассигнования из федерально­го бюджета, то в состав форм бухгалтерской отчетности дополни­тельно должны быть включены:

«Отчет об использовании бюджетных ассигнований организа­ций»;

«Справка об остатках средств, полученных из федерального бюд­жета».

К пояснениям и бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках относятся:

информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолжен­ности, «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организаций», утверждено приказом МФ РФ от 10.03.1999 № 19н «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской и кредиторс­кой задолженности организации». Эта форма предоставляется с го­довой бухгалтерской отчетностью, если иное не предусмотрено учет­ной политикой малого предприятия;

информацию о всех открытых им счетах (включая валютные, ссудные, депозитные и другие) в банках и иных кредитных учрежде­ниях как на территории Российской Федерации, так и за рубежом, наименование и местонахождение банков и иных кредитных учреж­дений, в которых открыты эти счета. Приложение 5 «Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действу­ющих на территории РФ», приложение 6 «Сведения о счетах в ино­странной валюте в банках или кредитных учреждениях, действую­щих на территории РФ и за рубежом». Указ Президента РФ от 28 мая 1994 г. № 1006. Эта форма предоставляется с промежуточной и го­довой бухгалтерской отчетностью.

Малые предприятия, обязанные проводить независимую ауди­торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот­ветствии с законодательством РФ, если отсутствуют соответствую­щие данные, имеют право не представлять в составе годовой бух­галтерской отчетности:

«Отчет об изменениях капитала» (форма № 3);

«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4);

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5).

Таким образом, малые предприятия, обязанные проводить еже­годную аудиторскую проверку и при отсутствии данных, которые должны отражаться в формах № 3, 4, 5, в составе годовой бухгалтер­ской отчетности предоставляют:

«Бухгалтерский баланс» — форма № 1;

«Отчет о прибылях и убытках» — форма № 2;

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»;

«пояснительная записка»;

аудиторское заключение.

Если малое предприятие получает ассигнования из федерально­го бюджета, то в состав форм бухгалтерской отчетности дополни­тельно следует включить:

«Отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций»;

«Справка об остатках средств, полученных из федерального бюд­жета».

В пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности необходимо внести существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Также в пояснительной записке следует сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в слу­чаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. Если такая информация не отраже­на, то неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодатель­ства РФ о бухгалтерском учете. Кроме этого, в пояснительной запис­ке к бухгалтерской отчетности организация имеет право объявить об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Если малое предприятие воспользовалось льготой по сокращен­ному объему годовой бухгалтерской отчетности, то ему рекоменду­ется подтвердить свое право на применяемую льготу. Законодатель­ством не предусмотрено специализированной формы, подтвержда­ющей право субъекта малого предпринимательства на льготу. Многие малые предприятия предоставляют в налоговый орган Справку об отнесении организаций к субъектам малого предпринимательства. Эта справка не утверждена никаким текущим законодательством и не входит в состав отчетности ни бухгалтерской, ни налоговой. Мы считаем, что предоставлять такую справку надо в составе годовой бухгалтерской отчетности. Это подтвердит ваше право на примене­ние льготы и поможет избежать лишних споров с налоговой инс­пекцией. Поскольку справка не имеет утвержденной формы, то ее можно составлять в произвольном виде.

Малые предприятия, обязанные проводить ежегодную аудитор­скую проверку и не имеющие возможности применить льготу по сокращенному объему бухгалтерской отчетности, обязаны предос­тавлять ее в полном объеме.

Малые предприятия могут представлять бухгалтерскую отчет­ность по утвержденным в законодательном порядке формам или разработать формы бухгалтерской отчетности самостоятельно.

Также им дается право представлять формы бухгалтерской отчет­ности на бланках, изготовленных самостоятельно.

Формы бухгалтерской отчетности, разработанные субъектами малого предпринимательства самостоятельно, не должны противо­речить действующим положениям по составлению бухгалтерской отчетности. Кроме этого следует внести данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансо­вом положении, финансовых результатах хозяйственной деятельно­сти и изменениях финансового положения малого предприятия.

При применении форм бухгалтерской отчетности, изготовлен­ных субъектами малого предпринимательства, статьи (графы, стро­ки) отсутствующих активов, пассивов, обязательств можно не при­водить. При необходимости наиболее полного раскрытия учетной информации разрешено включать дополнительные показатели. Это установлено Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г.

Малым предприятиям следует внимательно относиться к пра­вильности заполнения форм бухгалтерской отчетности и срокам их предоставления. При нарушении сроков предоставления (не предо­ставления) бухгалтерской отчетности малые предприятия несут ад­министративную ответственность в соответствии со ст. 15.11 Адми­нистративного кодекса. Так, вышеуказанное деяние, а также иска­жение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Налогоплательщики могут представлять бухгалтерскую отчет­ность пользователю: лично; через представителя; в виде почтового отправления с описью вложения; по телекоммуникационным каналам связи.

Для малых предприятий, предоставляющих в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в виде почтового отправления наличие опи­си вложения обязательно. Почтовое отправление, может быть в виде ценного письма с описью или бандероли с описью. В описи отражает­ся название предоставляемых документов с указанием отчетного пе­риода и количество страниц каждого документа. Дата на штампе опи­си, поставленной в почтовом отделении, считается датой предоставле­ния отправленных документов в налоговый орган. Кроме этого, опись должна быть подписана представителем почтового отделения — лицом, проверяющим достоверность отправления. Опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр вкладывается в почтовое отправление, а второй выдается на руки отправителю. Если почтовое отправление не дойдет до адресата, то факт предоставления отчетов малое предприя­тие может доказать только одним способом — наличием описи.

Федеральный закон от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ «О внесении из­менения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском уче­те» были внесены изменения и дополнения в Федеральный закон № 129-ФЗ. Так, пользователь бухгалтерской отчетности (например, налоговый орган) не вправе отказать в принятии бухгалтерской от­четности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представле­ния. Таким образом, налогоплательщики получили законное право сдавать бухгалтерскую отчетность без штампа статистических орга­нов, свидетельствующего о сдаче статистической отчетности.