3.2.12. Заполнение декларации по единому налогу

Не позднее 25 апреля организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны сдать налоговую декларацию по единому налогу за I квартал 2008 года. Она составляется по фор­ме, которая утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н (зарегистрирована в Минюсте 16 февраля 2006 г. № 7502). Декларация включает в себя титульный лист и два раздела.

Общий порядок заполнения декларации

Все страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульно­го листа. В верхней части каждой страницы проставляется ИНН и КПП организа­ции или ИНН предпринимателя.

На первой странице нужно указать вид документа. Для этого предусмотре­но специальное поле. Если налогоплательщик представляет Налоговую деклара­цию за отчетный период впервые, то в этом поле нужно указать цифру 1 (первич­ный). Если организация или предприниматель подают вторую декларацию за тот же отчетный период с изменениями и дополнениями, то в поле «Вид документа» нужно указать «3» и через дробь номер корректировки. Исправлять и дополнять декларацию организация может несколько раз. Первая уточненная декларация бу­дет пронумерована «3/1», вторая - «3/2» и т. д.

Затем заполняется поле для реквизита «Налоговый (отчетный) период». Раз­личным налоговым периодам соответствует свой код: I кварталу - «3», полуго­дию - «6», 9 месяцам - «9», году - «0». Следовательно, при заполнении декларации за I квартал 2007 года в этом поле следует указать цифру «3».

3.2.13. Возврат на общую систему налогообложения

Прекращение применения упрощенной системы налогообложения осуще­ствляется как в добровольном, так и в принудительном порядке.

Добровольный переход

Перейти на общую систему налогообложения можно только с начала кален­дарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Для этого следует подать в налоговую ин­спекцию Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогооб­ложения.

Форма уведомления (форма, 26.2-4) утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Сделать это необходимо до 15 января года, с которого налогоплательщик от­казывается от применения упрощенной системы. Представить уведомление в на­логовые органы можно как лично, так и по почте. В этом случае датой представ­ления будет считаться та, что указана на штемпеле почтового отделения.

Обратите внимание: налогоплательщик, не представивший в установленный срок уведомление в налоговую инспекцию, не имеет права перейти на общий ре­жим налогообложения со следующего года.

Чтобы избежать технических сложностей, о переходе на общий режим нало­гообложения необходимо позаботиться заранее. Для этого необходимо в догово­рах, прайс-листах и ценниках указывать, что цена на товар (работы, услуги) дей­ствует только до 31 декабря текущего года. При исполнении договора после это­го срока к цене необходимо прибавить сумму НДС в размере 18% от стоимости то­вара (работ, услуг).

Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна перейти на общий режим налогообложения в двух случаях.

Во-первых, ей это придется сделать, если доход организации по итогам от­четного или налогового периода превысил 20 млн руб. Эту сумму нужно еще скорректировать на коэффициент-дефлятор. На 2008 год коэффициент-дефля­тор равен 1,34. Отчетным периодом для плательщиков единого налога признает­ся первый квартал, полугодие, 9 месяцев, а налоговым периодом - календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Поэтому сумму дохода следует считать нарастающим ито­гом с начала года.

Агенты (комиссионеры, поверенные), применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов для определения лимита учитывают только свои вознаграждения (письмо Минфина России от 26.05.2004 № 04-02-05/2/24).

В течение 15 дней после окончания отчетного (налогового) периода, в кото­ром было допущено превышение величины выручки над установленным лими­том, организация обязана сообщить налоговикам о переходе на общий режим на­логообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого предусмотрена форма № 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Во-вторых, организация утрачивает право на применение «упрощенки», если остаточная стоимость ее амортизируемого имущества превысит 100 млн руб. В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средств и немате­риальных активов, которые принадлежат организации на праве частной собст­венности. При этом не нужно учитывать стоимость лизингового имущества, кото­рое числится на ее балансе.

В-третьих, вернуться на общий режим налогоплательщик должен и в случаях, предусмотренных в подпунктах 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодек­са РФ. Там говорится, что фирмы, в которых доля непосредственного участия дру­гих организаций составляет более 25 процентов, не вправе перейти на «упрощен­ку». Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя чис­ленность работников превышает 100 человек.

Кроме того, не важно, из-за чего фирма лишилась права на «упрощенку», в любом случае о переходе на общий режим надо сообщить в инспекцию. С этого года сообщать нужно не только о превышении дохода, но и во всех остальных слу­чаях: когда лимит превысила остаточная стоимость основных средств и немате­риальных активов, «чужая» доля в уставном капитале или численность сотрудни­ков. Срок, в который надо проинформировать инспектора, не изменился. Это 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором был превышен один из показателей.

Ведение бухгалтерского и налогового учета после утраты права на применение «упрощенки»

При возврате на общий режим налогообложения организациям необходимо восстановить бухгалтерский и налоговый учет с начала квартала, в котором было утрачено право на применение «упрощенки». Для определения «входного» сальдо по счетам учета материальных ценностей необходимо провести инвентаризацию. Дебиторская и кредиторская задолженности восстанавливаются на основании первичных документов.

Что касается основных средств и нематериальных активов, то их первона­чальная стоимость и сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета известны, так как организации, применяющие «упрощенку», обязаны вести учет такого имущества (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Основные средства в целях налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для этого организация должна за весь период работы на «упрощенке» начислить амортизацию по правилам главы 25 НК РФ.

Организациям необходимо утвердить учетную политику как в целях бухгал­терского, так и в целях налогового учета.

Индивидуальные предприниматели должны в течение пяти дней по оконча­нии квартала, в котором было потеряно право на «упрощенку», представить в на­логовый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (п.7 ст. 227 НК РФ). Она составляется по форме № 4-НДФЛ, которая утверждена приказом МНС России от 15.06.04 № САЭ-3-04/366.

Эти сведения необходимы для расчета авансовых платежей по НДФЛ, кото­рые должен будет уплачивать предприниматель в течение года.

Кроме того, предпринимателю необходимо завести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утверж­денную приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 № 8бн/БГ-3-04/430. В ней необходимо отразить все операции за квартал, в котором произошла утра­та права применения «упрощенки». Заполнять Книгу предприниматель должен в том порядке, который предусмотрен этим же приказом № 8бн/БГ-3-04/430.

И наконец, организации и предприниматели должны рассчитать и уплатить в бюджет все налоги, от которых они были освобождены в период применения «упрощенки» - налог на прибыль и налог на имущество организаций (НДФЛ и на­лог на имущество физических лиц), НДС и ЕСН.

Когда можно вновь использовать упрощенную систему налогообложения

Согласно пункту 7 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные пред­приниматели, которые утратили право на применение «упрощенки», могут вновь перейти на этот режим налогообложения не ранее чем через один год после на­рушения условий применения упрощенной системы налогообложения.

Годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд (ст. 6.1 НК РФ).

Однако в данном случае это вовсе не означает, что можно вновь вернуться к «упрощенке» спустя 12 календарных месяцев после утраты права на ее приме­нение.

Дело в том, что упрощенная система налогообложения применяется только с начала календарного года. Для этого организация (предприниматель) должна подать в налоговый орган заявление. Сделать это можно только в период с 1 ок­тября по 30 ноября года, который предшествует переходу на «упрощенку». Исключения предусмотрены только для вновь созданных организаций, которые имеют право применять упрощенку с момента государственной регистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Так, если организация утратила право на применение «упрощенки» в I квар­тале 2007 года, она получит право вновь начать использовать этот режим налого­обложения не с 1 января 2008 года, а с 1 января 2009 года, причем для этого долж­ны быть соблюдены все условия пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения

В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ перечислены отдельные категории налого­плательщиков, которые не имеют права применять упрощенную систему налого­обложения (подп. 1-13), и установлены условия ее применения (подп. 14-16).

Пункт 3 статьи 346.12 НК РФ определяет не крите­рии, которым должны соответствовать организации и индивидуальные предпри­ниматели на момент перехода на УСН, а условия, при которых они в принципе не вправе применять этот налоговый режим. Поэтому очевидно, что налогоплатель­щики, соответствующие установленным в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ условиям на момент перехода на УСН и нарушившие их в процессе применения «упрощен­ки», должны вернуться на общий режим налогообложения.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик признается утра­тившим право на применение УСН при нарушении им любого из установленных в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ требований.

Кроме того, в 2008 году «покинуть» УСН придется тем, чей доход по итогам отчетного (налогового) периода, определяемый в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысит 20 млн. руб. (без уче­та индекса дефлятора составляющего 1,34).

Дата перехода на общий режим налогообложения

Если условия применения «упрощенки» все же нарушены, то организация вы­нуждена вернуться на общий режим налогообложения. Возникает вопрос: с како­го момента организация должна снова платить налог на прибыль, налог на иму­щество, НДС, ЕСН?

Ответ на этот вопрос мы можем найти в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ. Ис­числение и уплату налогов в общем режиме налогообложения надо производить за тот квартал, в котором были нарушены условия использования упрощенной си­стемы налогообложения.

Как правильно рассчитать сумму налога при переходе на общий режим налогообложения

При переходе на общий режим налогообложения рассчитывать и платить на­логи нужно в том порядке, который предусмотрен для вновь созданных организа­ций или вновь зарегистрированных предпринимателей. Такое положение уста­новлено пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.