3.2.5. Переход на усн

Порядок перехода на «упрощенку» является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в налоговые органы Заявление о переходе на упрощенную систему налогообло­жения в период с 1 октября по 30 ноября теку­щего года.

Заявление о переходе

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения при­ведена в приказе МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (форма № 26.2-1).

Форма заявления носит рекомендательный характер, по­этому предприятия и предприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:

• полное название организации или фамилия, имя и отчество инди­видуального предпринимателя;

• основной государственный номер (ОГРН - для юридических лиц или ОГРНИП - для индивидуальных предпринимателей);

• ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей. Если организация или предприниматель подает заявление о переходе на упро­щенную систему налогообложения одновременно с документами, необходимыми для государственной регистрации, то ОГРН, ИНН и КПП в заявлении не указываются;

• дата перехода на упрощенную систему налогообложения.

Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала кален­дарного года, следовательно, по этой строке необходимо указать «01 января» того года, с которого налогоплательщик собирается применять «упрощенку».

Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами для госу­дарственной регистрации, должны в этой строке указать не конкретную дату, а вписать «со дня государственной регистрации»:

• объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком. Это могут быть как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);

• сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 9 месяцев того года, в котором подается заявление;

• средняя численность сотрудников за 9 месяцев года, в котором органи­зация или предприниматель составляет заявление.

Напомним некоторые основные правила расчета средней численности со­трудников.

Работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный пе­риод (месяц, квартал, полугодие) на основании списочной численности.

В списочную и среднесписочную численность не включаются внешние сов­местители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. Поэтому средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности работни­ков, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных ак­тивов, которые числятся на балансе организации на день подачи заявления.

Данные об остаточной стоимости внеоборотных активов нужно взять из со­ответствующих регистров бухгалтерского учета. Предприниматели по этой стро­ке ставят прочерк. Это же касается вновь созданных форм.

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения должен подписать руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Подпись заверяется печатью организации или предпринимателя.

Процедура государственной регистрации проводится налоговыми орга­нами по принципу «одного окна». Для получения статуса юридического лица или индивидуального предпринимателя необходимо представить в налоговую инспекцию заявление о регистрации и комплект документов.

При создании организации Заявление составляется по форме № 11001, кото­рая утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439- Порядок оформления Заявления о государственной регистрации приведен в приказе ФНС России от 01.11.2004 № САЭ-3-09/1б@.

К Заявлению необходимо приложить решение о создании организации, уч­редительные документы, а также квитанцию об оплате госпошлины в размере 2000 руб. (ст. 333.33 НК РФ).

Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физи­ческое лицо представляет в налоговые органы Заявление о государственной регистрации по форме № 21001, нотариально заверенную копию паспорта и квитанцию об оплате госпошлины в размере 400 руб. (пп. 8 п. 1 ст. 333-33 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели и организации могут применять упро­щенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговой ин­спекции, указанной в соответствующем свидетельстве (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого также нужно подать заявление о переходе на упрощенную систему налого­обложения. Сделать это нужно в течение пяти дней, считая с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Она указана в свидетельстве о постановке на учет в налого­вом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ.

правки заявления по почте датой его подачи будет считаться день, указанный на почтовом штемпеле.

После получения заявления налоговики должны решить, может ли организа­ция (предприниматель) применять «упрощенку» или нет. Если решение будет по­ложительным, то налоговики выдадут Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2).

В случае отказа оформляется Уведомление о невозможности применения уп­рощенной системы налогообложения (форма № 26.2-3).

Изменение объекта налогообложения

Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, при­меняющими упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала применения указанной системы налогообложения.

Согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ участники простого товарищества не могут применять объект налого­обложения «доходы». Теперь у них есть один объект налогообложения при «упрощенке» - «доходы, уменьшенные на величину расходов». Однако, введя подобную норму, законодатель не разъяснил, как же менять объект налогообложения тем уча­стникам простого товарищества, которые до 2006 года применяли объект налого­обложения «доходы» менее трех лет. Ведь известно, что налогоплательщик «упрощенки» не имеет права менять объект налогообложения в течение трех лет с нача­ла применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). И это не раз подчеркивали сами чиновники. В качестве примера мож­но привести письмо Минфина России от 21 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/136.

Статья 346.17 Налогового кодекса РФ в пункте 4 говорит, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект нало­гообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, от­носящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложе­ния в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Однако если налогоплательщик сменил объект налогообложения, то расхо­ды по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно учесть в расходах в порядке, установленном подпунк­том 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом остаточная стои­мость основных средств, согласно приведенным разъяснениям, должна браться на дату перехода налогоплательщика на применение «упрощенки».

Выбор объекта налогообложения

Организации (предпринимателю), чтобы перейти на «упрощенку», нужно вы­брать объект налогообложения и указать его в Заявлении о переходе на упрощен­ную систему налогообложения.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрены два объекта налогообложения:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение нало­гового периода, не учитываются при расчете единого налога.

В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в ПФР (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). А также на сумму пособий по временной нетрудоспо­собности, выплаченных за счет собственных средств организации или предпри­нимателя (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больнич­ных, которые можно взять в расчет единого налога, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообло­жения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Что касается другого объекта налогообложения доходов, уменьшенных на ве­личину расходов, то налоговая ставка по нему составляет 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств (п. 2 ст.34б.18 НК РФ).

Статьей 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы». Поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете едино­го налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется за­платить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следую­щих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта нало­гообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право умень­шить налоговую базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Правда, сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Остальная часть не зачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет.

Как видите, у каждого объекта налогообложения есть свои плюсы и свои ми­нусы. Так какой же объект налогообложения выбрать?

Если организация (предприниматель) собирается работать без прибыли, убыточно, то ей нужно выбрать «доходы минус расходы» в качестве объекта нало­гообложения.

Если же организация нацелена на получение прибыли от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты, чтобы определить наиболее выгодный объект налогообложения.