Какие налоги должны уплачивать
члены крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ)-
самозанятые физические лица,
имеющие статус индивидуального предпринимателя
Внесены изменения в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (Федеральный закон №302-ФЗ от 30 декабря 2012 года), который позволяет гражданам заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, заключенного в соответствии с нормами действующего законодательства.
Уплата определенных налогов зависит от юридического статуса, наличия наемных работников, системы налогообложения.
Разберем подробно виды налогов, взносов и отчислений, которые уплачивают КФХ, зарегистрированные как самозанятые физические лица имеющие статус ИП. Как правило, сельхоз товаропроизводители применяют два налоговых режима: общий и Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Понятие
Федеральный закон о крестьянском фермерском хозяйстве № 74-ФЗ дает определение: крестьянское (фермерское) хозяйство (фермерское хозяйство) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
То есть, членами крестьянского (фермерского) хозяйства могут быть не только родственники, но и люди, совместно осуществляющие ведение хозяйства.
Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
К предпринимательской деятельности фермерского хозяйства, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правовых отношений.
Фермерское хозяйство может признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Основными видами деятельности фермерского хозяйства являются производство и переработка сельскохозяйственной продукции, а также транспортировка (перевозка), хранение и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Глава хозяйства, получивший свидетельство индивидуального предпринимателя (ИП), в течение 10 дней после государственной регистрации обязан подать заявление в налоговый орган по месту жительства о постановке на учет.
Для достижения результата, а также эффективного решения общих проблем путем объединения совместных усилий в практической деятельности крестьянские (фермерские) хозяйства очень часто применяют такую форму договорных отношений с другими участниками хозяйства, как договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). Создание и ликвидация простого товарищества происходят без государственной регистрации.
Договоры простого товарищества заключаются в соответствии с главой 55 ГК РФ, когда двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели.
Члены крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ)-
зарегистрированные как ИП,
не применяющие специальный налоговый режим.
Если крестьянское (фермерское) хозяйство не подало уведомление на применение специального режима налогообложения, то считается, что КФХ применяет общей режим налогообложения.
НДФЛ от доходов членов КФХ. Не облагаются НДФЛ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельхозпродукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства ( на основании п. 14 ст. 217 НК РФ).
По истечению 5 лет согласно НК РФ доходы, полученные от реализации сельхозпродукции, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В целях уменьшить размер подоходного налога необходимо воспользоваться положениями ст.221 НК РФ, которая позволяет применять профессиональные налоговые вычеты на:
- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Это значит доходы, уменьшенные на сумму произведённых расходов.
- если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.
Освобождаются от НДФЛ (на основании п.14.1 и п.14.2 статьи 217 НК РФ) суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде :
- грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы ,
- субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Важно! Рекомендую вести отдельный учет по расходованию денег, поступивших в виде целевых субсидий, грантов и от обычной деятельности. Раздельный учет подтвердит целевое использование субсидии (гранта). Налог будет меньше при наличии отдельного учета целевых расходов. Если суммы по целевым субсидиям (грантам) потрачены не по целевому назначению, то расходы по ним налоговая инспекция не примет в качестве уменьшающих налоговую базу. Расчет по целевому использованию можно вести в тетрадке и отражать в Книге учета доходов и расходов (новая форма с 2013 года, утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н) за год. Также при необходимости отчитаться за полученные субсидии (грант) перед бюджетной организацией- подателем субсидии (гранта) не будет возникать проблем. Потому что велся отдельный учет по субсидиям (грантам).
Страховые взносы от доходов членов КФХ. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства (федеральный закон № 212-ФЗ ст.14 п.2. )
Отчисления в Фонд Социального страхования. Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС России члены крестьянского (фермерского) хозяйства не платят (за исключением случаев добровольного вступления в отношения по данному виду страхования).
При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.
С 1 января 2013 г. МРОТ составляет 5205 руб. (ст. 1 Закона N 82-ФЗ, Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ).
Тарифы страховых взносов в 2013 г. составляют (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, п. п. 2.1, 2.2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ):
1) в бюджет ПФР - 26% из расчета удвоенного размера МРОТ (п. 1.1.ст.14 ФЗ №212-ФЗ), из них:
- для физических лиц 1966 года рождения и старше - 26% (полностью на страховую часть трудовой пенсии);
- для физических лиц 1967 года рождения и моложе - 20% на страховую часть трудовой пенсии, 6% на накопительную часть трудовой пенсии;
2) в бюджет ФФОМС из расчета МРОТ- 5,1%.
Таким образом, для самозанятых лиц суммы страховых взносов, которые нужно уплатить в 2013 г., составляют:
- в бюджет ПФР - 32 479,2 руб. (2 x 5205 руб. x 26% x 12), из них:
а) для физических лиц 1966 года рождения и старше - 32 479,2 руб. полностью на страховую часть трудовой пенсии;
б) для застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе:
24 984 руб. (2 x 5205 руб. x 20% x 12) - на страховую часть трудовой пенсии;
7495,2 руб. (2 x 5205 руб. x 6% x 12) - на накопительную часть трудовой пенсии;
- в бюджет ФФОМС - 3185,46 руб. (5205 руб. x 5,1% x 12).
Общий размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС в 2013 г. составляет 35 664,66 руб. (32 479,2 руб. + 3185,46 руб.).
Страховые взносы за себя самозанятые лица должны перечислить в бюджеты ПФР и ФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).