2.3 Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельности и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учету" (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) годовую бухгалтерскую отчетность, за исключением бюджетных организаций, состоящую из:

1. Бухгалтерского баланса - форма № 1;

2. Отчета о финансовых результатов - форма № 2;

3. Отчета об изменениях капитала - форма № 3;

4. Отчета о движении денежных средств - форма № 4;

5. Приложения к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

6. Отчета о целевом использовании полученных средств - форма № 6;

7. Пояснительной записки;

8. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежат обязательному аудиту.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков. Страховых и других организаций и инструкций о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации[18].

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынка сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включать в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется с учетом требований следующих нормативных актов:

- "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н;

- Приказом Минфина РФ от 22 июля 2002 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" с изменениями и дополнениями от 31.12.2004 г.

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством.

Учетная политика ОАО (Приложение 1) составлена в соответствии ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", руководствуется нормами Налоговым Кодекса РФ, ФЗ РФ "О бухгалтерском учете", а так же в соответствии с иными положениями и нормами.

Учетная политика формируется в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов.

Учетная политика имеет следующее содержание:

Общее положение

1. Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией.

2. Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения "1С. Предприятие 7.7", "Парус: Зарплата".

3. При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать рабочий план счетов в соответствии с Рабочим планом счетов к учетной политике.

4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

5. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Способы ведения бухгалтерского учета

1.Бухгалтерский учет организация осуществляет в целях формирования финансовой отчетности.

2. Срок использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства от 01 января 2001 г.

3. Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом (п.18 ПБУ 6/01)

Инвентаризация является первым этапом подготовки составления годовой отчетности. Согласно п. 1 ст. 12 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации). Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2.

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении учетной политики. Также указываются ограничения прав собственности на имущество и если это акционерное общество - сведения об акциях (выпущенных, выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события, которые произошли после отчетной даты.

В пояснительной записке должны быть отражены:

-текущая платежеспособность,

-ликвидность,

-деловая активность,

-долгосрочная платежеспособность,

-финансовая структура и доходность.

В годовой бухгалтерской отчетности величина полученных и не погашенных организацией долгосрочных займов и кредитов, а также сумма причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате подлежит отражению в разд. IV "Долгосрочные обязательства", по строке 510 "Займы и кредиты" пассива Бухгалтерского баланса (формы № 1), утвержденного приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

При заполнении граф 3 и 4 строки 510 "Займы и кредиты" Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на начало года и конец отчетного периода соответственно.

В годовой бухгалтерской отчетности величина полученных и не погашенных организацией краткосрочных займов и кредитов, а также причитающихся к уплате процентов подлежит отражению в разделе V "Краткосрочные обязательства", по строке 610 "Займы и кредиты" пассива Бухгалтерского баланса (формы № 1, утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

3 Формирование отчетных показателей о краткосрочных кредитах и займах на примере ООО «Эксперсс-Арт»

В настоящее время кредитование, обеспечивающее хозяйственную деятельность организаций, содействует их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.

Таблица 1 - Основные различия между договорами кредита и займа

Кредиты	Займы
Выдают
Банки и банковские организации Обязательное условие - наличие лицензии (ст.819 ГК РФ)	Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст.808 ГК РФ)
Форма сделки
Только письменная (ст.820 ГК РФ)	Письменная, если договор между юридическими лицами (ст.808 ГК РФ) Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки
Предмет договора
Только денежные средства (ст.819 ГК РФ)	Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст.807 ГК РФ)
Платность
Обязательно предусматриваются проценты (ст.819 ГК РФ)	Могут быть беспроцентными (ст.809 ГК РФ)

Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации-заемщика долги по краткосрочным займам (кредитам) в части недополученных денежных средств и других вещей, являющихся предметом договоров займа или кредитных договоров, должны быть отражены в составе кредиторской задолженности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Пример:

ООО"Экспресс-АРТ" получило заем в сумме 15 000 евро на 2 года.

Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):

— на дату зачисления валютных средств - 40,50 руб./евро;

— на отчетную дату - 41 руб./евро;

— на дату возврата займа - 40,70 руб./евро.

В бухгалтерском учете ООО "Экспресс-Арт" будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 52 "Валютные счета"

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам" аналитического счета 1 "Расчеты по основной сумме займа"

— 607 500 руб. (15 000 евро х 40,50 руб./евро)

— зачислен полученный долгосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расходы по долгосрочным займам"

— 7500 руб. (15 000 евро (41,00 руб./евро - 40,50 руб./евро))

— отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения займа;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам"

К-т сч. 52 "Валютные счета"

— 610 500 руб. (15 000 евро х 40,70 руб./евро)

— списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

— 4500 руб. [15 000 евро (40,70 руб./евро - 41,00 руб./евро)]

— отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату проведения последней переоценки.

Среднесписочная численность работников «Экспресс-Арт» на начало 2010 г. составила 1716 человек. В течение предыдущего года число сотрудников изменялось незначительно, несмотря на высокую текучесть кадров. На ООО "Экспресс-Арт" предъявляются высокие требования к образовательному уровню работников, особенно руководящего состава. Высшее образование имеют 46,6% работников. Кадры предприятия составляют 71% мужчин и 29% женщин. Средний возраст сотрудников на предприятии - около 27 лет. Сейчас на предприятии наблюдается тенденция к найму "молодых и перспективных" кадров. Средняя заработная плата работников составила 14710 руб., что значительно выше предыдущих лет.

Отбор работников осуществляется на основе профессиональных критериев. Обычно он проводится в форме собеседования с последующим испытательным сроком для работников (как правило, 3 месяца). На ООО "Экспресс-Арт" мотивация кадров в основном материальная (ежемесячные премии около 40%). В настоящее время предприятие стало уделять большое внимание моральной мотивации работников: устраиваются различные корпоративные мероприятия, соревнования. Это позволяет сплотить коллектив, поднять корпоративный дух, дать почувствовать каждому работнику себя нужным для организации. Что касается социальной защищенности сотрудников предприятия, то пакет социальных гарантий можно назвать стандартным.

На предприятии проводится ежегодная аттестация кадров. Обучение кадров на предприятии проводится в соответствии с разработанным планом на основании приказов руководства. Проводится обучение в плане техники безопасности. Каждые три года приглашаются специалисты из администрации, которые читают лекции. Один раз в три года проводится проверка знаний.

Таким образом, рабочие предприятия имеют большой интеллектуальный потенциал. ООО "Экспресс-Арт" старается постоянно повышать квалификацию своих сотрудников.

Финансовая стратегия - это подсистема корпоративной стратегии, представленная в виде долгосрочной программы конкретных действий по использованию собственных и привлеченных внешних финансовых ресурсов и организации для достижения стратегического конкурентного преимущества. Темпы роста оборота ниже потенциально возможных. Не все внутренние ресурсы предприятия задействуются. Предприятие уменьшает задолженность и обходится по все возрастающей пропорции собственными средствами, почти не пользуясь эффектом финансового рычага.

При повышенных темпах роста оборота это "завидное" предприятие: оно располагает неиспользованными возможностями развития. При реактивизации этих возможностей есть шанс переместиться в квадрат 4 (политика привлечения заемных средств) или в квадрат 2 (рост инвестиций или даже инвестиционный рывок).

При пониженных темпах роста оборота - это стареющее предприятие. Если оно не переориентируется, то через ряд промежуточных положений со временем переместится в нижние квадраты.

14 февраля 2009 года ООО "Экспресс-Арт" получил долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 14 февраля 2011 года.

Учетной политикой "Брянского Арсенала" предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66.

25 февраля 2012 года бухгалтер «Экспресс-Арт" сделает проводку:

Дт 51 Кт 67 - 200 000 руб. - получен долгосрочный кредит.

24 февраля 2007 года бухгалтер "Экспресс-Арт" сделает проводку:

Дт 67 Кт 66 - 200 000 руб. - долгосрочный кредит переведен в состав краткосрочных кредитов.

Бухгалтеру в ходе разработки стратегии кредитования собственного бизнеса должны исходить из решения следующих первоочередных задач, которые, в конечном итоге и определяют финансовую устойчивость компании.

- максимизации прибыли компании,

- минимизации издержек, достижения динамичного развития компании (расширенное воспроизводство),

- утверждения конкурентоспособности

Финансирование данных задач должно быть достигнуто в полном объеме. Для этого, после использования всех собственных источников финансирования (собственный капитал и прибыль - наиболее дешевые ресурсы), должны быть в заданном объеме привлечены заемные средства кредиторов. При этом наиболее весомым ограничивающим фактором в процессе планирования использования заемного капитала необходимо считать его стоимость, которая должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на достаточном уровне.

Следующим этапом в ходе совершенствования кредитной политики является определение наиболее приемлемых тактических подходов.

Существует несколько потенциальных возможностей привлечения заемных средств:

- средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный бизнес);

- банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций);

- товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам);

- использование собственного «экономического превосходства»

Финансовый (денежный) кредит, как правило, предоставляется банками. Это один из наиболее дорогостоящих видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы: высокий процент, необходимость надежного обеспечения, «создание» солидных балансовых показателей. Не смотря на дороговизну и проблематичность привлечения, возможности банковского кредита (в отличие от инвестиционного) должны быть использованы компанией на высоком уровне. Если проект, реализуемый компанией действительно рассчитан на конкурентоспособный уровень рентабельности, то прибыль, полученная от использования финансового кредита всегда будет превышать необходимый к уплате процент. Банки хотя и дают предпочтение такому виду обеспечения предоставленных кредитов, как залог, но могут довольствоваться и гарантией третьего лица (если имеются платежеспособные учредители или другие заинтересованные лица).

Балансовые показатели также обладают некоторой гибкостью, как в процессе их формирования, так и в ходе их восприятия принимающей стороной. Наличие презентабельных отчетных показателей, хотя и выступает обязательным условием для банковского служащего, но может, в какой-то степени, игнорироваться в виду наличия реальных гарантий и обеспечения предоставляемого кредита. Одним существенным недостатком финансовых заемных средств, особенно в сравнении с инвестиционными, является наличие строго определенных сроков их возврата.

Необходимость управления кредиторской задолженностью следует из того, что умелое использование временно привлеченных средств способствует максимизации прибыли от деятельности организации.

Следующим этапом на предприятии является разработка долгосрочных целей ООО «Экспресс-Арт».

Для разработки целей на 2012-2013 гг. необходимо проанализировать развитие основных показателей деятельности предприятия в 2010-2012 гг.

Таблица 4 - Динамика основных показателей деятельности ООО «Экспресс-Арт» в 2010-2012 гг.

№	Наименование	2010г.	2011г.	2011г. в % к 2010г.	2012г.	2012г. в % к 2011г.
1	Выручка, тыс. руб.	285244	350130	122,7	407585	116,4
2	Доля рынка, %	29	31	106,8	32	103,2
3	Объем производства, т.	12760	14290	112	15050	105,3
4	Средняя заработная плата, руб.	8677	9271	106,8	12500	134,8

Производительность труда в 2012 г. составила 1345,2 тыс. руб./чел, темп ее роста относительно 2011г. составил 17%, т.е. с учетом прогнозируемого увеличения, в 2013г. Производительность труда составит 1573,9 тыс.руб/чел. При такой производительности труда для достижения планируемого уровня выработки необходимо, чтобы численность работников составила 305 человек, следовательно, нужно нанять двух производственных рабочих.

По результатам таблицы можно сделать вывод о том, что в 2011 г. наблюдается значительное увеличение основных показателей деятельности предприятия. Это объясняется тем, что в 2011 г. ООО «Экспресс-Арт» оснастило цех новым оборудованием, что позволило открыть новую линию и увеличить объемы производства, долю рынка. Следовательно, этот год нельзя учитывать при определении темпов роста показателей деятельности предприятия.

Креди́т (лат. creditum — заём от лат. credere — доверять) или кредитные отношения — общественные отношения, возникающие между субъектами экономических отношений по поводу движения стоимости[1]. Кредитные отношения могут выражаться в разных формах кредита (коммерческий кредит, банковский кредит и др.), займе, лизинге, факторинге и т. д.

Банковские кредиты классифицируются по следующим группам.

По группам заемщиков различают: кредит субъектам хозяйства и населению, государственным и местным органам власти, банкам и небанковским организациям.

По целям использования выделяют кредит: на увеличение основных и оборотных средств заемщика, на потребительские нужды, на выплату зарплаты и т.д.[13]

По срокам пользования подразделяют кредиты на краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного до трех лет) и долгосрочные (свыше три года).

По размерам банковские кредиты подразделяются на мелкие, средние и крупные. Мелкие в основном предназначены населению, средние - малому и среднему бизнесу, в крупных кредитах нуждаются в основном крупные акционерные общества.

По методам погашения кредита различают: в рассрочку (долями, частями) и единовременно.

По процентным ставкам - кредиты, предоставляемые по фиксированной и плавающей процентной ставке.

По обеспечению кредиты делятся на обеспеченные и необеспеченные (бланковые).

Под методами кредитования обычно понимаются способы выдачи и погашения кредитов в соответствии с принципами кредитования.

По погашению кредиты подразделяются на погашаемые единовременно и с рассрочкой платежа (двумя и более платежами - ежемесячно, ежеквартально).

Например, кредиты выдаваемые наличными деньгами (на зарплату, потребительский кредит) погашаются единовременно (сумма кредита и проценты за него погашаются на момент окончания срока кредита).

Категории потенциальных заемщиков.

- Аграрные ссуды.

- Коммерческие ссуды.

- Ссуды посредникам на фондовой бирже.

- Ипотечные ссуды владельцам недвижимости.

- Межбанковские ссуды.

Пример:

В феврале по условиям договора продавцу был перечислен аванс в сумме 600 000 руб. из части кредита, полученного в начале февраля на приобретение печатного оборудования. Размер полученного на приобретение кредита – 900 000 руб.

В марте для приобретения здания получены целевые заемные средства в размере 10 000 000 руб. В марте произведена оплата покупки здания в объеме 10 100 000 руб. (из них 10 000 000 руб. – из целевого кредита, полученного в марте, и 100 000 руб. – из кредита, полученного в январе на покупку).

Расходы по оплате процентов:

1) в феврале – 17 500 руб. (по кредиту на приобретение);

2) в марте - 17 500 руб. (по кредиту на приобретение) и 230 000 руб. (по кредиту на покупку здания).

Рассчитаем средневзвешенную ставку затрат по займам и кредитам, и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость приобретенного в марте здания.

1. Остаток неиспользованных кредитов на 1 января – 0 руб., в том числе предназначенных на финансирование приобретения здания – 0 руб.

2. Получено кредитов и займов в январе – марте – 10 900 000 руб., в том числе предназначенных на приобретение здания – 10 000 000 руб.

3. Израсходовано в январе – марте на приобретение здания 10 700 000 руб. (600 000 + 10 100 000). Из них 700 000 руб. (10 700 000 руб. (фактически израсходовано) – 10 000 000 руб. (получено на инвестиции в марте) + 0 (Остаток инвестиционного кредита на начало года)) – за счет заемных средств, предназначенных на общие цели.

4. Общая сумма процентов в январе – марте – 265 000 руб. (17 500 + 17 500 +230 000), в том числе 230 000 руб. – предназначенных на финансирование приобретение здания.

5. Средневзвешенная сумма займов, не погашенная за отчетный период (январь – март), составляет 300 000 руб. [(0 (остаток на 1 января)+ 0 (остаток на 1 февраля) + 900 000 (остаток, не погашенный на 1 марта) / 3 месяца отчетного периода)], в том числе предназначено на финансирование приобретения здания 0 руб.

6. Средневзвешенная ставка затрат по кредитам на общие цели составит 11,67% [(265 000 руб. – 230 000 руб.) / (300 000 руб. – 0 руб.) * 100%].

7. Сумма затрат по процентам, подлежащим включению в стоимость здания, в январе – марте составит 311 690 руб. (230 000 +(700 000 * 11, 67%)).

Таким образом, наша сумма процентов по кредиту, которую можно включить в стоимость инвестиций, составит 81 690 руб.(700 000 * 11,67%), что значительно больше фактической суммы процентов по данному кредиту – 35 000 руб.

Общая сумма включаемых затрат не должна превышать общий объем затрат в данном периоде. Поэтому мы должны включить в первоначальную стоимость фактические затраты в размере 265 000 руб. Если бы расчет оказался меньше, чем фактические затраты, мы бы включили данные по расчету.

В настоящее время кредитование, обеспечивающее хозяйственную деятельность организаций, содействует их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.

Пример:

ООО "Эксперсс-Арт" получило заем в сумме 15 000 евро на 2 года.

Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):

- на дату зачисления валютных средств - 40,50 руб./евро;

- на отчетную дату - 41 руб./евро;

- на дату возврата займа - 40,70 руб./евро.

В бухгалтерском учете ООО "Экспресс-Арт" будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 52 "Валютные счета"

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам" аналитического счета 1 "Расчеты по основной сумме займа"

- 607 500 руб. (15 000 евро х 40,50 руб./евро)

- зачислен полученный долгосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расходы по долгосрочным займам"

- 7500 руб. (15 000 евро (41,00 руб./евро - 40,50 руб./евро))

- отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения займа;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам"

К-т сч. 52 "Валютные счета"

- 610 500 руб. (15 000 евро х 40,70 руб./евро)

- списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

- 4500 руб. [15 000 евро (40,70 руб./евро - 41,00 руб./евро)]

- отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату проведения последней переоценки.

Заключение

Как известно, одним из источников финансирования коммерческой деятельности организаций являются займы и кредиты, которые играют огромную роль в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.[8]

Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99).

Согласно положениям ПБУ 4/99 долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес., краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 мес.[9]

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики,

кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов

выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет

руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Прежде чем дать конкретные рекомендации, был проведен управленческий анализ внутренней среды предприятия и стратегический анализ внешней среды. В процессе осуществления управленческого анализа определены приоритетные направления деятельности завода, оценено его финансово-хозяйственное положение, установлены основные сильные и слабые стороны деятельности организации. К сильным сторонам предприятия ООО "Экспресс-Арт" можно отнести наличие финансовой и ресурсной базы для проведения НИОКР; увеличение производительности и рентабельности; увеличение заработной платы; большой опыт руководителей предприятия в управлении; наличие системы подбора и обучения кадров.

К слабостям организации, прежде всего, следует отнести нехватка высококвалифицированных специалистов; предприятие не платёжеспособно; большие издержки на производство; снижение фондоёмкости и фондовооружённости. Недостаточно развита на предприятии и система мотивации кадров, а так же практика проведения маркетинговых исследований и наличие четкой маркетинговой стратегии, а также и самого отдела маркетинга.[10]

В ходе выполнения стратегического анализа установлено, что наиболее отрицательное влияние на предприятие ООО "Экспресс-Арт" оказывают экономические, социальные и экологические факторы внешней среды (низкий уровень производительности труда, неконкурентоспособность российских предприятий на внешнем рынке, низкая инвестиционная привлекательность, удорожание сырьевых ресурсов, политические кризисы, рост импортной продукции, высокие ставки налогообложения). В качестве факторов, открывающих дополнительные возможности для предприятия, следует отметить возможность приобретения продукции в лизинг, оживление международного бизнеса, которое может привлечь инвестиции в дорожно-строительную отрасль, рост числа специалистов с высшим образованием, увеличение начисленной заработной платы, использование экологически чистого сырья.

Давно сложившиеся отношения с поставщиками обеспечивают стабильность и надежность сырьевой базы. Наличие малого числа поставщиков делает предприятие более зависимым от влияния поставщиков и не дает возможность перехода к другим. Предприятию желательно максимально сократить период банкротства, а также найти пути удержания ценового лидерства на рынке. Было выявлено, что внешняя среда ближнего окружения дает больше возможностей и является благоприятной для предприятия. Проведя количественный SWOT-анализ, выяснили, что ООО "Экспресс-Арт" следует придерживаться стратегии ограниченного роста.

Далее были разработаны миссия и цели предприятия на 2011 год. Приведенные расчеты показывают, что планируемые изменения на рынках с учетом их темпов прироста, позволяют добиться финансовой цели увеличения прибыль на 102,8 %.

Список литературы

1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии , Мн.: Высшая школа 2009г., 430 с.

2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2010 г., 150с.

3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2007г. 290 с.

4. Журнал “Главный бухгалтер” №2, Февраль, 2011 г.

5. Журнал “Главный бухгалтер” №6, Июнь, 2011 г.

6. Инструкции по применению плана счетов. Выписка из Гражданского кодекса

РФ. Инструкция №37 в редакции от 10.08.11.

7. Журнал “Налоговый вестник” №5, Май, 2010 г.

8. Журнал “Налоговый вестник” №6, Июнь, 2012 г.

9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. Серия «Экономика и управление» - Москва: ИЦК«МарТ»; Ростов-на-Дону, 3003 – 928 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 528с.

11. Врублевский Н. Д., Рендухов И. М., Учет расчетов по оплате труда: Практическое руководство. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. – 128с.

12. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина «бухгалтерский учет». Москва «Финансы и статистика» 2008.

13. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухучету. 2-ое издание переработанное и дополненное. – М.: ТОО «Техлит», 2009. – 544с.

14. Козлов Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н., Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 720с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., переработанное и дополненное. – М.:ИНФРА-М, 2010. – 640 с.

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Москва «Финансы и статистика» 2009 г.

17. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 2009. - 206 с.

18. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2009 - 148 с.

19. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2008. - 79 с.

20. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 464 с.;

21. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА-М-2009.

47