Отчеты / Декларация по налогу на добавленную стоимость

В данном разделе программы приводится расчет налога на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 г.

Налог на добавленную стоимость впервые в мировой практике был введен во Франции в 1958 г. В настоящее время он действует почти во всех странах мира, кроме США, Канады, Австралии, Швейцарии и некоторых других.

В России НДС появился в 1992 г. с основной ставкой 28%. После этого она понижалась сначала до 20%, а затем – до 18%. (2004 г.).

По своему экономическому смыслу и механизму действия, НДС является один из наиболее сложных налогов. Поэтому остановимся на его разъяснении более подробно.

Теория налога на добавленную стоимость

Налоговой базой по налогу на добавленную стоимость являются обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг). Данный налог является косвенным, так как уплачивается не за счет продавца, а за счет покупателя в виде обязательной надбавки к отпускной цене. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет данным предприятием, определяется как разница между суммами налога, предъявленными предприятием покупателям его продукции, и суммами налога, предъявленными самому предприятию при покупке материальных ценностей (работ, услуг).

Возникает законный вопрос: почему данный налог называется налогом на добавленную стоимость?

Дело в том, что в общей экономической теории под стоимостью, добавленной данным предприятием, понимается разница между стоимостью произведенной им продукции и стоимостью затраченных при этом материальных и приравненных к ним ресурсов. Здесь, конечно, требуются ряд уточнений, например, в связи с тем, что основные средства приобретаются однажды, а их стоимость учитывается в затратах постепенно, через амортизацию, или же в связи с созданием больших запасов сырья и материалов, которые отпускаются в производство постепенно. Но в самом общем виде можно сказать, что каждое предприятие перечисляет в бюджет сумму налога от добавленной им стоимости.

В то же время макроэкономический «фокус» заключается в том, что фактическим плательщиком налога на добавленную стоимость выступает конечный потребитель, т.е. тот, кто использует приобретенные ценности для личного потребления, а не для перепродажи или производства новых товаров (работ, услуг).

Поясним сказанное на условном примере.

Пример. Пусть имеются Крестьянин, Мельник, Пекарь, Конечный потребитель и Государство.

Крестьянин вырастил зерно и продал его Мельнику за 100 руб. Мельник оплатил это зерно по цене Крестьянина, но при этом, по действующему законодательству, добавил к ней 18% налога на добавленную стоимость, т.е. 18 руб. Будем считать, что при производстве зерна Крестьянин затратил только свой труд, не неся никаких материальных затрат. Тогда он должен перечислить все эти 18 руб. их законному владельцу – Государству.

Мельник делает из зерна муку и продает ее Пекарю по цене 300 руб. плюс 54 руб. налога на добавленную стоимость. После этого Мельник отдает Государству 36 руб., т.е. разность полученных 54 руб. и уплаченных 18 руб. Заметим, что это в точности 18% от добавленной им стоимости в размере 200 руб. (300 – 100).

Пекарь из полученной муки выпекает хлеб и продает его Конечному потребителю за 708 руб., из которых 600 составляют цену хлеба, а 108 – налог на добавленную стоимость. В результате Пекарь должен отдать Государству 54руб. (108 – 54), или 18% от добавленной им стоимости в размере 300 руб.

В результате Государство получает 18 + 36 + 54=108 руб. Кто понес эти расходы? Конечно, не производители. Каждый из них лишь перечислял налоговые суммы, полученные от своего покупателя, за вычетом уплаченных им аналогичных сумм. Вся сумма налога (108 руб.) уплачена Конечным потребителем.

Рассмотренный пример наглядно иллюстрирует теоретическую суть налога на добавленную стоимость. Но при более глубоком анализе отсюда выявляется и его «лукавство» как налога косвенного, т.е. вроде бы нейтрального по отношению к производителю.

Во-первых, введение или увеличение НДС приводит к безусловному удорожанию товара для Конечного потребителя. Это вызывает сокращение спроса сначала на потребительском рынке, а затем и на рынках производственных ресурсов. В итоге затрагиваются интересы каждого производителя.

Во-вторых, чтобы произвести продукцию, надо сначала купить материальные ресурсы. Поэтому НДС сначала платится и только потом получается. Следовательно, возникает временная пауза, означающая дополнительную нагрузку на денежные ресурсы предприятия. Представим себе, что в рассмотренном выше примере Крестьянин продает зерно осенью, а Мельник произведет из него муку только весной. Фактически это будет означать, что, заплатив из своего кармана лишние 18 руб. в момент покупки, Мельник предоставил кредит Государству на полгода.

Данный момент хорошо виден и в данной программе. Например, в первом и втором месяцах игрового курса, Вы покупаете оборудование и сырье, оплачивая дополнительно 18% налога на добавленную стоимость. Эти расходы Вам будут возмещены, в лучшем случае, в четвертом месяце после реализации первой продукции. Однако именно в первые три месяца, до начала продаж, Вы особенно нуждаетесь в денежных средствах, и, скорее всего, будете вынуждены взять банковский кредит.

Заканчивая общую характеристику НДС, отметим, что ко всему прочему этот налог является наиболее сложным и трудоемким для бухгалтерского учета. В отличие от остальных налогов, которые рассчитываются однажды в конце отчетного периода, учетные действия по НДС приходится совершать постоянно, при регистрации каждой операции, связанной с продажей или приобретением материальных ценностей (работ, услуг).

Начиная с 2006 г., положение несколько упростилось. Теперь НДС исчисляется методом «по отгрузке». Это означает, что суммы НДС начисляются к уплате и принимаются к вычету в момент совершения операций.

До 2006 г. НДС к вычету исчислялся методом «по оплате». Это означает, что НДС можно было принимать к вычету только после оплаты совершенной покупки. Что касается НДС к уплате, то его можно было исчислять любым из этих методов, по выбору организации, закрепленному в его учетной политике в целях налогообложения.

Метод «по оплате» приводил к тому, что сумму НДС по каждой конкретной операции приходилось учитывать дважды (и даже многократно): при совершении операции и оплате (каждой частичной оплате) данной сделки.

Расчет налога на добавленную стоимость

Обратимся теперь к содержанию данного раздела программы.

Здесь условно воспроизведена действующая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация), утвержденная приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н, разумеется, в части, относящейся к математической модели программы.

Следует подчеркнуть, наша модель не затрагивает тех вопросов исчисления НДС, которые вызывают наибольшие трудности на практике (НДС по ставке 0% при экспорте, НДС по капитальному строительству, по бартерным сделкам, по полученным авансам и т.д.). Поэтому Декларация в программе выглядит обманчиво просто.

До 2008 г. налоговым периодом для расчета НДС признавался календарный месяц. Начиная с 2008 г., этот налог уплачивается раз в квартал. В данной версии программы мы решили пока сохранить ранее действовавшую периодичность уплаты налога. Далее имеется в виду, что обороты по тому или иному счету бухгалтерского учета берутся за календарный (отчетный) месяц.

Строка 020 «Реализация товаров (работ, услуг)» равняется сумме нижеследующих строк 021, 022 и 023.

В столбце «Налоговая база» показываются суммы реализации без НДС:

• по строке 021 «Реализация продукции» – кредитовый оборот по счету 90/1 за вычетом дебетового оборота по счету 90/2;

• по строке 022 «Реализация оборудования» – кредитовый оборот по счету 91/11/1 за вычетом дебетового оборота по счету 91/11/1Н;

• по строке 023 «Реализация сырья» – кредитовый оборот по счету 90/12/1 за вычетом дебетового оборота по счету 90/12/1Н.

При этом вычтенные дебетовые обороты (суммы НДС в выручке от реализации) показываются в столбце «Сумма НДС». Счета учета НДС (90/2, 90/11/1Н, 91/12/1Н) корреспондируют с кредитом счета 68/03 «Расчеты по НДС» и никаких других сумм по кредиту этого счета не проходит. Поэтому итог по столбцу «Сумма НДС» может быть получен также как кредитовый оборот по счету 68/03.

По строке 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)» показываются обороты по дебету счета 68/03 и кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Здесь следует подчеркнуть, что в математическую модель программы заложена упрощенная гипотеза, согласно которой «входной» НДС возникает только при совершении следующих операций:

• покупка оборудования;

• покупка сырья;

• оплата аренды производственных помещений;

• платежи по лизингу производственного оборудования;

• оплата рекламных услуг;

• выплата комиссионных по сбыту.

Строго говоря, этот налог следовало бы учитывать и в других операциях, например, при оплате демонтажа оборудования (если эти функции выполняет сторонняя организация).

В то же время, согласно главе 21 НК РФ, операции купли-продажи акций (как и любых других ценных бумаг) налогом на добавленную стоимость не облагаются.

НДС по приобретенным ценностям (полученным услугам) первоначально отражается по дебету счета 19, а затем списывается в дебет счета 68/3 (принимается к вычету), что и формирует строку 220.

При этом НДС по всем операциям, кроме покупки оборудования, принимается к вычету в месяце получения соответствующих товаров (услуг), а НДС при покупке оборудования – в следующем месяце (в момент ввода оборудования в эксплуатацию). Таким образом, сальдо счета 19 на конец отчетного месяца может включать в себя лишь НДС по оборудованию, приобретенному в данном месяце.

Строка 350 «Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет» равняется разнице строк 020 и 220, если эта разница положительна, и нулю в противном случае.

Строка 360 «Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению» равняется разнице строк 220 и 020, если эта разница положительна, и нулю в противном случае.