Отчеты / Декларация по налогу на дивиденды

В данном разделе программы приводится расчет налога на дивиденды (точнее, налога на прибыль с доходов в виде дивидендов) в соответствии со статьей 275 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Прежде всего, напомним, что, по правилам игры, Ваше предприятие является открытым акционерным обществом и может выплачивать дивиденды по окончании каждого квартала. В январе выплачиваются окончательные дивиденды за прошедший год, а в апреле, июле и октябре – промежуточные дивиденды за текущий год (см. Решения / Выплата дивидендов).

В то же время Вы можете приобретать акции других российских организаций (см. Решения / Покупка акций других организаций) и получать по ним дивиденды в те же периоды времени (см. Отчеты / Доходность портфеля акций).

До вступления в действие главы 25 НК РФ (2002 г.), налог на дивиденды рассчитывался исходя только из дивидендов, выплаченных организацией. При холдинговой организации бизнеса это приводило к тому, что дивиденды, «передаваемые» от более «низких» структур холдинга к более «высоким», подвергались многократному налогообложению.

Статья 275 НК РФ изменило это положение дел. Суть изменений состоит в том, что из общей суммы дивидендов, подлежащих выплате владельцам акций предприятия, теперь можно вычесть сумму дивидендов, полученных самим предприятиям, и уже к разнице применить предусмотренную ставку налога (в 2004 г. и ранее – 6%, с 2005 г. – 9%).

Вот как об этом говорится в статье 275 НК РФ:

«Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога.. и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде…, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налогов не возникает и возмещение из бюджета не производится».

Из приведенного текста не вполне очевидно, как организовать расчет налога при произвольном чередовании поквартально выплачиваемых и получаемых дивидендов. В данном разделе программы предлагается общий алгоритм, который, на наш взгляд, соответствует положениям этой статьи НК РФ.

Окно раздела состоит из двух секций:

• Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов

• Налоговый регистр по полученным дивидендам

При этом, согласно сказанному выше, само окно заполняется только четыре раза в году: в отчете за январь, апрель, июль и октябрь.

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов

В данной секции условно воспроизводится Лист 03 действующей Налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.02.2006 №24н.

Этот лист занимает в Декларации особое положение. Он должен заполняться не по итогам отчетных (налоговых) периодов, как остальные листы при расчете основного налога на прибыль (см. Отчеты / Декларация по налогу на прибыль), а по каждому отдельному факту выплаты дивидендов. В данной программе эти факты могут происходить только в обозначенные месяцы. Именно поэтому в шапке экранной формы говорится о декларации за месяц, а не за период с начала календарного года.

Строка 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в отчетном месяце» получается как кредитовый оборот по счету 75/2 «Расчеты по дивидендам» за отчетный месяц, равный значению показателя «Расходы на выплату дивидендов» из раздела Решения / Выплата дивидендов за данный месяц.

Строка 020 «Дивиденды к уменьшению» равняется тому значению из одноименной строки приводимого ниже Регистра, которое стоит в столбце с названием отчетного месяца. Отметим, что, согласно алгоритму расчета Регистра, значение строки 020 не может превосходить значения строки 010.

Строка 090 «Налоговая база» равняется неотрицательной разнице строк 010 и 020.

По строке 130 «Ставка налога» показывается ныне действующая ставка налога на дивиденды – 9%.

Строка 180 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» получается как произведение строки 090 и строки 130, поделенной на 100.

Начисленная сумма дивидендов отражается проводкой по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75/2 «Расчеты по дивидендам». Одновременно делается проводка на сумму строки 180 по дебету счета 75/2 и кредиту счета 68/5 «Расчеты по налогу на дивиденды».

В нашей программе дивиденды (за вычетом налога) выплачиваются акционерам в месяце их начисления, а налог на дивиденды – в начале следующего месяца. Отметим, что на практике, согласно статье 287 НК РФ, налог на дивиденды, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты этого дохода.

Налоговый регистр по полученным дивидендам

Основное назначение данного Регистра – контролировать остаток полученных дивидендов, еще не использованных в расчете налога на дивиденды, попутно определяя ту сумму полученных дивидендов, которую можно учесть при расчете налога в отчетном месяце.

На каждый отчетный период (календарный год) организуется свой единый Регистр, имеющий четыре столбца с названиями месяцев выплаты и получения дивидендов: Январь, Апрель, Июль и Октябрь.

В первой и последней строках Регистра указывается остаток полученных дивидендов, не использованных в расчете налога, на начало и конец каждого из этих четырех месяцев.

При этом в первой строке за Январь указывается остаток дивидендов, полученных в предыдущем налоговом периоде (календарном годе) и еще не использованных в расчете налога. Этот показатель рассчитывается на основе данных аналогичного Регистра за предыдущий налоговый период: показатель полагается равным разнице значения за Октябрь в последней строке прошлого Регистра и значения за Январь в первой строке прошлого Регистра, если эта разница неотрицательна, и нулю – в противном случае.

Таким образом, если, например, предприятие получило дивиденды в 2007 г., а само впервые выплатило дивиденды в 2009 г., то учесть эти полученные дивиденды при расчете налога на дивиденды в 2009 г. уже нельзя. Причина в том, что в приведенной выдержке из статьи 275 НК РФ говорится о предыдущем налоговом периоде в единственном числе.

В строке «Полученные дивиденды» показываются кредитовые обороты по счету 91/6 «Дивиденды по акциям других организаций» за соответствующие месяцы. Эти данные можно получить также из раздела Отчеты / Доходность портфеля акций за соответствующие месяцы.

Здесь обратим внимание на следующий момент: из статьи 275 НК РФ не вполне ясно, какую сумму дивидендов можно вычитать: полную (по решению собрания акционеров) или фактически полученную (за вычетом налога у источника выплаты). Некоторые специалисты настаивают на полной сумме. Иные, как само собой разумеющееся, оперируют фактически полученной суммой. В данной программе используются вторая точка зрения.

В строке «Всего полученных дивидендов для использования в расчете налога» суммируются данные двух предыдущих строк.

В строке «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в отчетном месяце» повторяются данные строки 010 Расчета налога за соответствующие месяцы.

Строка «Дивиденды к уменьшению» рассчитывается как минимум из соответствующих значений двух предыдущих строк. Как отмечалось, на основе данных этой строки заполняется строка 020 Расчета налога за соответствующие месяцы.

Самая последняя строка Регистра рассчитывается как разница соответствующих значений строк «Всего полученных дивидендов для использования в расчете налога» и «Дивиденды к уменьшению».

Проиллюстрируем «работу» данного раздела программы на числовом примере.

Пример. Предположим, что в налоговом периоде (календарном году) предприятие выплачивало дивиденды следующим образом:

• в январе – 10000 руб.

• в апреле – 20000 руб.

• в июле – 0 руб.

• в октябре – 10000 руб.

При этом в апреле (и только апреле) были получены дивиденды в размере 25000 руб. На начало года полученные дивиденды, не использованные в расчете налога, составили 8000 руб.

В этих условиях раздел будет выглядеть следующим образом (в первой таблице представлены фактически четыре отдельных таблицы по месяцам выплаты и получения дивидендов):

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов

Показатели	Код строки	Январь	Апрель	Июль	Октябрь
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в отчетном месяце	010	10000	20000	0	10000
Дивиденды к уменьшению	020	8000	20000	0	5000
Налоговая база	090	2000	0	0	5000
Ставка налога, %	130	9.0	9.0	9.0	9.0
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	140	180	0	0	450

Налоговый регистр по полученным дивидендам

Показатели	Январь	Апрель	Июль	Октябрь	Всего
Остаток полученных дивидендов, не использованных в расчете налога, на начало месяца	8000	0	5000	5000	---
Полученные дивиденды	0	25000	0	0	25000
Всего полученных дивидендов для использования в расчете налога	8000	25000	5000	5000	---
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в отчетном месяце	10000	20000	0	10000	40000
Дивиденды к уменьшению	8000	20000	0	5000	33000
Остаток полученных дивидендов, не использованных в расчете налога, на конец месяца	0	5000	5000	0	---