2.1.2. Отрицательные постоянные разницы (опр)

Отрицательные постоянные разницы, напротив, уменьшают налоговую базу по сравнению с бухгалтерской прибылью налогового (отчетного) периода и при расчете налоговой базы за последующие налоговые периоды уже никогда ее не увеличат.

В данной программе представлен только один вид ОПР – доходы от участия в других организациях, или, проще говоря, полученные дивиденды.

Эти доходы показываются по строке 080 Отчета о прибылях и убытках (кредитовый оборот по счету 91/6). В то же время согласно статье 275 НК РФ дивиденды, полученные от российских организаций, не учитываются при расчете налоговой базы, поскольку налог с них уже уплачен организацией-источником выплаты (см. строки 070 и 100 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль).

Таким образом, бухгалтерскую прибыль следует уменьшить на сумму полученных дивидендов, чтобы приблизиться к налоговой базе. И эта разница уже никогда не будет погашена в будущем.

2.2. Временные разницы (вр)

Под временными разницами понимаются такие доходы или расходы, которые в одинаковой сумме признаются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, но в разных отчетных (налоговых) периодах.

Временные разницы делятся на следующие подвиды:

• вычитаемые временные разницы (ВВР);

• налогооблагаемые временные разницы (НВР).

При этом общая сумма временных разниц рассчитывается по формуле:

ВР = ВВР – НВР.

2.2.1. Вычитаемые временные разницы (ввр)

Если говорить применительно к расходам (наиболее употребительный случай), то смысл этого термина состоит в следующем.

Вычитаемые временные разницы возникают в связи с тем, что некоторый вид расходов (убытков) признается при расчете бухгалтерской прибыли и не признается при расчете налоговой базы за отчетный период, но при этом он ранее или поздно (и в полной сумме) будет учтен при расчете налоговой базы за последующие отчетные периоды.

В качестве пояснения терминологии ПБУ 18/02 отметим: слово «вычитаемые» здесь обозначает то, что эти расходы будут «вычтены» при расчете налоговой базы по сравнению с бухгалтерской прибылью в последующих периодах.

На практике в состав ВРР может входить большое количество различных видов доходов и расходов. В данной программе (опять же с учетом ограниченности ее математической модели) представлены только следующие примеры ВВР:

• убытки от реализации основных средств;

• убытки от реализации акций других организаций;

• общие убытки, переносимые на будущее.

Убытки от реализации основных средств полностью учитываются при расчете бухгалтерской прибыли как отрицательная разница между выручкой от реализации основных средств и расходами, связанными с этой реализации, в составе строк 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках соответственно (см. Отчеты / Справка о прочих доходах и расходах).

В то же время, согласно статье 268 НК РФ, при расчете налоговой базы отчетного периода такого рода убытки не учитываются. Однако их разрешается учесть в будущем, равными долями в течение оставшегося срока полезного использования данного основного средства.

Эти обстоятельства отражаются на экранной форме следующим образом:

• возникшие убытки от реализации основных средств – это строка 050 Листа 02 или, что то же самое, строка 060 Приложения 3 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль;

• признанные убытки от реализации основных средств – это строка 100 Приложения 2 к Листу 02 Декларации. Данные для заполнения этой строки рассчитываются в Налоговом регистре по убыткам от реализации основных средств;

• разница между возникшими и признанными убытками – итоговое влияние данной ВВР на взаимосвязь бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Понятно, что в разных отчетных периодах эта разница может быть как положительной (налоговая база увеличивается по сравнению с бухгалтерской прибылью), так и отрицательной (налоговая база уменьшается по сравнению с бухгалтерской прибылью).

Убытки от реализации акций других организаций также полностью учитываются при расчете бухгалтерской прибыли (см. Отчеты / Справка о прочих доходах и расходах).

В то же время в целях налогообложения операции по реализации акций (и любых других ценных бумаг) образуют отдельную налоговую корзину. Этот термин означает, что итоговая прибыль по результатам всех таких операций в отчетном (налоговом) периоде учитывается при расчете налоговой базы, а итоговый убыток не учитывается. Если по окончании налогового периода (календарного года) сложился итоговый убыток, то на него разрешается уменьшить прибыль от аналогичных операций в последующих налоговых (отчетных) периодах. Об этом говорит статья 283 НК РФ.

Соответственно, на экранной форме представлены:

• возникшие убытки от реализации акций – это взятое с положительным знаком значение строки 040 Листа 05 Декларации по налогу на прибыль, если это значение отрицательно;

• признанные убытки от реализации акций – это строка 080 того же Листа.

• разница между возникшими и признанными убытками – итоговое влияние данной ВВР на взаимосвязь бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

• Общие убытки, переносимые на будущее – это важный структурный пример ВВР (при убыточной деятельности эта разница возникает у любой реальной организации).

Согласно той же статье 283 НК РФ, общие убытки, возникшие в одном налоговом периоде, могут быть учтены при расчете налоговой базы в следующих отчетных (налоговых) периодах. Однако при расчете самой суммы такого убытка требуется аккуратность: убытки, возникшие после вычета полученных дивидендов, на будущее не переносятся (см. выше пункт 2.1.1).

Соответственно, на экранной форме представлены:

• возникшие общие убытки, переносимые на будущее – это строка 201 Приложения 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль;

• признанные общие убытки – это строка 150 того же Приложения;

• разница между возникшими и признанными убытками – итоговое влияние данной ВВР на взаимосвязь бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.