2. Формирование налогооблагаемой прибыли

В верхней части данной закладки приводится бухгалтерская прибыль (убыток) (БП) (согласно терминологии ПБУ 18/02), равная строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о прибылях и убытках.

Понятно, что в силу особенностей главы 25 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль) может по многим причинам отличаться от бухгалтерской прибыли, как в меньшую, так и большую сторону.

Все виды конкретных различий (разниц) между бухгалтерской прибылью и налоговой базой делятся в ПБУ 18/02 на два вида:

• постоянные разницы (ПР);

• временные разницы (ВР).

Экранная форма имеет соответствующую рубрикацию.

2.1. Постоянные разницы (пр)

Под постоянными разницами понимаются такие доходы или расходы, которые составляют различия между бухгалтерской прибылью и налоговой базой в данном налоговом (отчетном) периоде, и эти различия никогда не будут погашены в следующих налоговых периодах.

В свою очередь, постоянные разницы делятся на следующие подвиды:

• положительные постоянные разницы (ППР);

• отрицательные постоянные разницы (ОПР).

При этом общая сумма постоянных разниц рассчитывается по формуле:

ПР = ППР – ОПР.

2.1.1. Положительные постоянные разницы (ппр)

Положительные постоянные разницы увеличивают налоговую базу по сравнению с бухгалтерской прибылью налогового (отчетного) периода и при расчете налоговой базы за последующие налоговые периоды уже никогда ее не уменьшат.

На практике в состав ППР может входить большое количество разнообразных видов доходов и расходов. В данной программе, с учетом естественной ограниченности ее математической модели, представлены только следующие примеры ППР:

• сверхнормативные проценты по кредитам и факторингу;

• расходы на выкуп собственных акций сверх номинала;

• общие убытки, не переносимые на будущее.

Сверхнормативные проценты по кредитам и факторингу являются, пожалуй, наиболее ярким (и часто встречающимся на практике) примером ППР. Согласно статье 269 НК РФ, проценты по заемным средствам принимаются в целях расчета налоговой базы в пределах ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1.1 раза. Сверхнормативные проценты – это превышение фактических процентов над указанной предельной величиной.

При расчете бухгалтерской прибыли проценты учитываются в полном объеме (см. Отчеты / Отчет о прибылях и убытках). Поэтому при расчете налоговой базы сверхнормативные проценты следует добавить к бухгалтерской прибыли. Здесь самое важное то, что эта величина уже никогда в будущем не уменьшит налоговую базу по сравнению с бухгалтерской прибылью.

Сверхнормативные проценты по кредитам представляют собой дебетовый оборот по счету 91/4/2 «Проценты по кредитам сверх норматива». Данные для проводок по дебету этого счета (в корреспонденции с кредитом счета 91/4/1) рассчитываются в разделе Отчеты / Движение кредитов.

Сверхнормативные проценты по факторингу представляют собой дебетовый оборот по счету 91/4Ф/2 «Проценты по факторингу сверх норматива». Данные для проводок по дебету этого счета (в корреспонденции с кредитом счета 91/4Ф/1) рассчитываются в разделе Отчеты / Факторинг.

Расходы на выкуп собственных акций сверх номинала показываются по дебету одноименного счета 91/8 в корреспонденции с кредитом счета 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» на основании данных раздела Отчеты / Движение собственного капитала» Они являются следствием принятого Вами решения о выкупе собственных акций (см. Решения / Выпуск и выкуп акций).

При расчете бухгалтерской прибыли эти расходы показываются в составе прочих расходов (см. Отчеты / Справка о прочих доходах и расходах). В то же время глава 25 НК РФ не позволяет учитывать такого рода расходы в целях исчисления налога на прибыль. Таким образом, здесь возникает точно такая же ситуация, как и выше: чтобы приблизиться к налоговой базе, бухгалтерскую прибыль необходимо увеличить на указанную величину. И опять же важно, что данный вид расходов уже никогда не будет учтен при расчете налоговой базы в будущих налоговых периодах.

Показатель Общие убытки, не переносимые на будущее рассчитывается в строке 202 Приложения 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль. Как объяснялось, этот показатель может быть отличен от нуля лишь в тех особых случаях, когда общий убыток возникает в результате вычета доходов от участия в других организациях, показанных по строке 070 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль. По своему смыслу этот показатель также относится к ППР.