Отчеты / Чистые активы

В данном разделе программы приводится расчет чистых активов предприятия в соответствии с приказом Минфина РФ № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ) № 03-06/пз от 29.01.2003.

Этот раздел можно рассматривать как приложение к разделу Отчет об изменениях капитала, поскольку в справочном разделе официальной формы данного отчета следует показывать общую величину чистых активов на начало отчетного года и конец отчетного периода. Экранная форма настоящего раздела имеет два соответствующих столбца, и в этом смысле аналогична Бухгалтерскому балансу.

На самом деле, здесь и показываются данные Баланса, используемые в регламентированном расчете чистых активов.

Приказ определяет чистые активы как разницу между суммой явно перечисленных там активов и суммой явно перечисленных пассивов. При ближайшем рассмотрении выясняется, что, за одним исключением, речь идет обо всех активах, представленных в разделах I и II Баланса и всех пассивах в виде обязательств, представленных в разделах IV и V Баланса.

В разделе приводятся соответствующие строки Баланса (с сохранением их кодировки).

При этом важно подчеркнуть, что в силу основного бухгалтерского уравнения так определенная величина чистых активов всегда оказывается равной итогу раздела III «Капитал и резервы» Баланса, т.е. величине собственного капитала предприятия.

Иными словами:

Понятия «Чистые активы» и «Собственный капитал» эквивалентны!

Исключение, о котором упоминалось выше, состоит в следующем: на практике в состав строки 240 «Дебиторская задолженность» Баланса может входить задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Согласно приказу, эта величина (неоплаченный уставный капитал) не должна учитываться при расчете чистых активов. Но ее не следует учитывать и в общем определении собственного капитала.

Таким образом, указанные понятия являются, на наш взгляд, тождественными во всех практических ситуациях.

Отчеты / Отчет о движении денежных средств

В данном разделе программы приводится Отчет о движении денежных средств (далее – Отчет), составленный с учетом требований Минфина РФ к финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций (см. О финансовой отчетности) и, вместе с тем, несколько расширенный.

На практике организации обязаны составлять этот Отчет только за целый календарный год, причем для сравнения следует приводить аналогичные данные за предыдущий календарный год. В программе данный Отчет (подобно Отчету о прибылях и убытках и Отчету об изменениях капитала) строится ежемесячно, в разрезе четырех временных периодов:

• за отчетный месяц;

• за отчетный период (с начала календарного года по отчетный месяц);

• за аналогичный период предыдущего года;

• за последние 12 месяцев.

Отчет имеет соответствующие четыре столбца.

Предварительные замечания

1) Важный методический вопрос при составлении финансовой отчетности – что следует понимать под «денежными средствами»?

Например, как должны классифицироваться депозиты, учитываемые на счете 55 «Специальные счета в банках»? С одной стороны, они выступают как эквиваленты денежных средств, поскольку в любой момент могут быть досрочно закрыты (см. Решения / Открытие и закрытие депозитов) и, тем самым, превращены в заранее известную сумму денег (правда, с потерей процентов). С другой стороны, по своей экономической природе депозиты относятся к финансовым вложениям, так как при нормальном ходе вещей (закрытии по сроку) они приносят доход. Нормативных указаний на этот счет нет. В литературе можно встретить прямо противоположные мнения по данному вопросу. Встречаются и такие точки зрения, что депозиты на срок до 3 месяцев следует относить к денежным средствам, а более «длинные» депозиты – к финансовым вложениям. Как бы то ни было, каждая организация должна принять самостоятельное решение по данному вопросу, закрепив его в учетной политике в целях составления отчетности.

В данной программе депозиты на любой срок (начинающийся здесь с трех месяцев) относятся к финансовым вложениям. Это означает, что сальдо счета 55 показывается по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса и, стало быть, не входит в строку 260 «Денежные средства». Под денежными средствами понимаются средства, отражаемые на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

При этом в Отчете о движении денежных средств показываются обороты по корреспонденции счетов 55 и 51 (строки 250 и 310).

2) Особенность данного Отчета состоит в том, что все виды поступлений и расходования денежных средств показываются здесь в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Применительно к математической модели программы, эти термины означают следующее:

• текущая деятельность – основная деятельность предприятия, связанная с производством и продажей продукции;

• инвестиционная деятельность – деятельность предприятия, связанная с приобретением и продажей основных средств (оборудования), а также финансовыми вложениями с целью извлечения дохода: покупкой акций других организаций, открытием депозитов;

• финансовая деятельность – деятельность предприятия, связанная с привлечением источников финансирования: выпуском собственных акций, получением кредитов.

Отчет имеет соответствующую рубрикацию.

Отметим, в программе имеется управленческий отчет того же типа за месячный период (см. Отчеты / Движение денежных средств). Главная задача данного отчета – сопоставить месячный факт с прогнозом денежного потока. Соответственно, он имеет иной формат, используемый при построении прогноза (см. Полный прогноз денежного потока).

3) Оба упомянутых отчета составляются по так называемому прямому методу, который имеет целью показать полный состав поступлений и расходования денежных средств за соответствующий период.

В международной практике принято составлять финансовый отчет с аналогичным названием, но иным содержанием, по так называемому косвенному методу. В этом отчете происходит балансовая увязка прибыли отчетного периода с чистым денежным потоком (см. Отчеты / Отчет о движении денежных средств по МСФО).

4) По непонятным причинам в регламентируемой форме Отчета многим строкам коды не присвоены. Для удобства ссылок мы приводим собственную кодировку всех строк Отчета с сохранением кодов оригинала.

5) Следует отметить, что, по правилам бухгалтерского учета, счета учета денежных средств не должны напрямую корреспондировать со счетами учета доходов и расходов. Между ними всегда должен стоять счет учета расчетов с соответствующим контрагентам. Это связано с тем, что на практике моменты начисления доходов или расходов и их оплаты обычно различаются. При этом могут возникать остатки авансов (выданных, полученных) или задолженности (дебиторской, кредиторской), которые подлежат отражению в бухгалтерском балансе.

В данной программе, в целях сокращения Журнала операций, мы допускаем отклонение от указанных правил для таких расчетов, по которым, согласно математической модели, никакой задолженности на конец месяца не возникает и в которых, к тому же, не участвует НДС (см. Отчеты / Декларация по налогу на добавленную стоимость).

Теперь опишем, как формируется каждая строка Отчета.

По строке 100 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» показывается сальдо счета 51 на начало дня первой даты периода. Отметим, что, в силу специфики модели, сальдо счета 50 на начало и конец каждого месяца всегда равно нулю.

Движение денежных средств по текущей деятельности

По строке 110 «Средства, полученные от покупателей» показывается дебетовый оборот по счету 51 (здесь и далее – за соответствующий временной период) в корреспонденции со счетами:

• 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками / Покупатели продукции»;

• 76/3 «Расчеты по факторингу»;

• 62/2 «Расчеты с покупателями и заказчиками / Покупатели сырья».

Обратим внимания, что поступления по факторингу показываются в данной строке раздела, посвященного текущей деятельности, хотя возможна точка зрения, что такого рода поступления следует показывать ниже, в разделе, посвященном финансовой деятельности.

По строке 140 «Прочие доходы» показывается дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 91/9 «Безвозмездная финансовая помощь». Эта строка может быть ненулевой только в коллективном варианте игры БК, когда Администратор игры оказывает финансовую помощь командам, попавшим в трудное положение.

По строке 150 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, услуг» показывается (здесь и в строках 160, 170, 180, 190 – со знаком минус) кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетами:

• 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками / Поставщики сырья»;

• 60/3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками / Прочие поставщики».

• 25 «Общепроизводственные расходы» (ремонт оборудования, расходы по контролю качества, расходы по хранению сырья, расходы по приему рабочих);

• 26 «Общехозяйственные расходы» (общая сумма расходов);

• 44 «Расходы на продажу» (расходы по хранению продукции).

По строке 160 «Денежные средства, направленные на оплату труда» показывается кредитовый оборот по счету 50 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Здесь показываются денежные расходы на выплату заработной платы и выходных пособий при увольнении рабочих (см. Отчеты / Оплата труда и Отчеты / Движение персонала). Отметим, что значение строки 160 может быть получено также как оборот по дебету счета 50 и кредиту счета 51. Иными словами, денежные средства, предназначенные для выплат работникам, сначала поступают в кассу с расчетного счета, а затем полностью выдаются на руки. Это – единственная «кассовая» операция в программе. При этом, как отмечалось, счет 50 на конец каждого месяца имеет нулевое сальдо.

По строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» показывается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетами:

• 75/2 «Расчеты с учредителями / Расчеты по дивидендам»;

• 66/П «Проценты по краткосрочным кредитам»;

• 67/П «Проценты по долгосрочным кредитам».

По строке 180 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам» показывается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетами:

• 68 «Расчеты с бюджетом»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию».

По строке 190 «Денежные средства, направленные на прочие расходы» показывается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 76/4 «Расчеты по организации и досрочному закрытию кредитов».

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» показывается сумма строк 110 – 190.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

По строке 210 «Выручка от продажи объектов основных средств» показывается дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 62/3 «Расчеты с покупателями и заказчиками / Покупатели основных средств».

По строке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг» показывается дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 76/7 «Расчеты по продаже акций других организаций».

По строке 230 «Полученные дивиденды» показывается дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 76/5 «Расчеты по дивидендам к получению».

По строке 240 «Полученные проценты» показывается дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 76/6 «Расчеты по процентам к получению».

По строке 250 «Поступления при закрытии депозитов» показывается дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках».

По строке 290 «Приобретение объектов основных средств» показывается (здесь и в строках 300, 310, 320 – со знаком минус) кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 60/2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками / Поставщики основных средств».

По строке 300 «Приобретение ценных бумаг» показывается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» (покупная стоимость акций и комиссия при покупке).

По строке 310 «Открытие депозитов» показывается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках».

По строке 320 «Прочие расходы» показывается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетами:

• 91/11/2 «Расходы по проданному оборудованию» (расходы на демонтаж оборудования);

• 91/11/3 «Расходы по проданным акциям» (комиссия при продаже акций).

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» показывается сумма строк 210 – 320.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

По строке 350 «Поступления от эмиссии акций» показывается дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 75/1 «Расчеты с учредителями / Расчеты по уставному капиталу».

По строке 360 «Поступления от кредитов» показывается дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетами:

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 370 «Погашение кредитов» показывается (здесь и в строках 380, 390 – со знаком минус) кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетами:

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 380 «Погашение обязательств по финансовой аренде» показывается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетами:

• 76/1 «Расчеты с лизингодателями»;

• 76/2 «Досрочный выкуп лизингового оборудования».

По строке 390 «Выкуп собственных акций» показывается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 81 «Собственные акции».

По строке 400 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» показывается сумма строк 350 – 390.

По строке 410 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств» показывается сумма строк 200, 340 и 400.

По строке 420 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» показывается сумма строк 100 и 400.

Самое главное при составлении данного Отчета – добиться того, чтобы так рассчитанное значение строки 420 совпало со значением строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса, т.е. равнялось сальдо счета 51 на конец отчетного периода (для третьего столбца – на конец аналогичного периода прошлого года).

В связи с этим в строке «Контроль: Фактический остаток денежных средств» показывается конечное сальдо счета 51, а в следующей строке выводится Расхождение между этими двумя показателями.

В данной программе это расхождение всегда равно нулю в силу математической модели. Однако на практике добиться такого равенства бывает не просто. Расхождение означает, что при составлении данного Отчета (или Бухгалтерского баланса) допущена ошибка, которую следует обязательно устранить.