Отчеты / Отчет о прибылях и убытках

В данном разделе программы приводится Отчет о прибылях и убытках (далее – Отчет), составленный с учетом требований Минфина РФ к финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций (см. О финансовой отчетности) и, вместе с тем, несколько расширенный.

Основное назначение Отчета – показать формирование прибыли (убытка) организации за отчетный период. Согласно требованиям Минфина, организации обязаны составлять его по окончании каждого квартала, нарастающим итогом с начала года. При этом следует также показать соответствующие данные за аналогичный период предыдущего года.

В нашей программе, с целью расширения информационной базы для принятия Вами управленческих решений, данный Отчет строится ежемесячно, причем в разрезе четырех временных периодов:

• за отчетный месяц;

• за отчетный период (с начала календарного года по отчетный месяц);

• за аналогичный период предыдущего года;

• за последние 12 месяцев.

При этом отчеты за месяц и 12 месяцев выступают как элементы управленческой отчетности, которая предназначена для внутреннего использования.

Заметим также, что чистая прибыль за последние 12 месяцев (годовая чистая прибыль) входит в число главных показателей эффективности, на основе которых строится Ваш рейтинг. Поэтому важно видеть, как формируется этот показатель.

Отчеты о прибылях и убытках за первые три из указанных временных периодов строятся на основе данных об оборотах по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» за соответствующие временные периоды. Эти обороты можно непосредственно увидеть в Оборотно-сальдовой ведомости.

Отчет за последние 12 месяцев получается путем суммирования 12 отдельных месячных отчетов за этот период. Иными словами, здесь также идет речь об оборотах за период, но сам период может затрагивать два соседних календарных года и поэтому не охватывается какой-то одной Оборотно-сальдовой ведомостью.

Отметим важное правило составления данного Отчета:

В строках Отчета, обозначающих расходы (убытки), суммы приводятся со знаком минус.

Говоря точнее, Минфин РФ предписывает показывать отрицательные величины в круглых скобках (без знака). Это не меняет сути дела.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

В этой части Отчета показываются обороты по субсчетам счета 90 «Продажи».

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи продукции» рассчитывается как разность кредитового оборота по счету 90/1 «Выручка от продажи продукции (с НДС)» и дебетового оборота по счету 90/2 «НДС по проданной продукции» (здесь и далее – за соответствующий временной период). В основе этого показателя (для всех временных периодов) лежат месячные данные о выручке в разрезе видов продукции, приводимые в разделе Отчеты / Продажа продукции.

По строке 020 «Себестоимость проданной продукции» показывается дебетовый оборот по одноименному счету 90/3/1 (как отмечалось, со знаком минус). В основе этого показателя лежат месячные данные о производственной себестоимости проданной продукции в разрезе ее видов, рассчитываемые в разделе Отчеты / Движение и качество запасов.

Отметим, что при расчете налога на прибыль, производственные расходы, связанные с реализованной продукцией, учитываются несколько иначе (см. Отчеты /Декларация по налогу на прибыль). В результате возникает так называемое отложенное налоговое обязательство (см. Отчеты / Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)).

По строке 029 «Валовая прибыль» показывается сумма (не разность!) строк 010 и 020.

По строке 030 «Коммерческие расходы» показывается дебетовый оборот по одноименному счету 90/3/2.

По строке 040 «Управленческие расходы» показывается дебетовый оборот по одноименному счету 90/3/3.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» получается путем суммирования строки 029, 030 и 040.

Здесь следует пояснить, что сумма строк 020, 030 и 040 выражает полную себестоимость проданной продукции. В основе этого показателя лежат месячные данные о полной себестоимости в разрезе видов продукции, рассчитываемые в разделе Отчеты / Полная себестоимость проданной продукции.

Иными словами, строка 050 равняется разнице между выручкой от продажи продукции и ее полной себестоимостью (со знаком плюс).

Как появляются суммы на указанных субсчетах счета 90? Они возникают в силу того, что бухгалтерском учете ежемесячно делается следующая система проводок:

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Готовая продукция передана покупателю	62/1	90/1
Отражен НДС по проданной продукции	90/2	68/3
Списана с учета проданная продукция	90/3/1	43
Списаны коммерческие расходы	90/3/2	44/0
Списаны управленческие расходы	90/3/3	26/0

В результате определяется значение строки 050 за отчетный месяц как разница кредитовых и дебетовых оборотов по счету 90 в целом. Затем на абсолютную величину этой разницы делается одна из двух проводок:

• по дебету вспомогательного счета 90/0 и кредиту счета 99/1/1 «Прибыль (убыток) от продажи продукции», если разница положительна (получена прибыль от продаж);

• по дебету счета 99/1/1 и кредиту счета 90/0, если разница отрицательна (получен убыток от продаж).

В итоге на конец каждого месяца сальдо счета 90 оказывается равным нулю, а на счете 99/1/1 постепенно собирается результат от продажи продукции, который и выражает значение строки 050 за отчетный период (с начала года).

Прочие доходы и расходы

В данной части Отчета показываются обороты по субсчетам одноименного счета 91.

По строке 060 «Проценты к получению» приводится кредитовый оборот по счету 91/3 «Проценты по банковским депозитам». Месячные данные по этому счету в разрезе конкретных депозитов представлены в разделе Отчеты / Движение депозитов.

По строке 070 «Проценты к уплате» приводится сумма алгебраических оборотов по счетам 91/4 «Проценты по банковским кредитам» и 91/4Ф «Проценты по факторингу».

Отметим, что счет 91/4 имеет два субсчета: 91/4/1 «Проценты в пределах норматива» и 91/4/2 «Проценты сверх норматива». Общая сумма процентов по банковским кредитам за отчетный месяц и их сверхнормативная часть рассчитываются в разделе Отчеты / Движение кредитов. На общую сумму процентов делается проводка по дебету счета 91/4/1, а на их сверхнормативную часть – по дебету счета 91/4/2 и кредиту счета 91/4/1. Поэтому алгебраический оборот по счету 91/4 – это то же самое, что дебетовый оборот по счету 91/4/1.

Аналогичная методика учета применяется в отношении счета 91/4Ф. Расчет сверхнормативной части процентов по факторингу осуществляется в разделе Отчеты / Факторинг.

Таким образом, в данном бухгалтерском Отчете в качестве расхода принимается вся сумма процентов по кредитам. В то же время в налоговом учете сверхнормативная часть процентов, т.е. дебетовый оборот по счету 91/4/2, исключается из состава расходов (см. Отчеты / Декларация по налогу на прибыль). Эта величина образует так называемую положительную постоянную разницу (см. Отчеты / Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показывается кредитовый оборот по счету 91/6 «Дивиденды по акциям других организаций». Аналитика по этому счету в разрезе видов акций представлена в разделе Отчеты / Доходность портфеля акций. Отметим, что в налоговом учете полученные дивиденды исключаются из состава доходов (см. Отчеты / Декларация по налогу на прибыль). Они образуют так называемую отрицательную постоянную разницу (см. Отчеты / Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)).

Состав строк 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» раскрывается в специальном разделе Отчеты / Справка о прочих доходах и расходах.

Разница кредитовых и дебетовых оборотов по счету 91 за отчетный месяц выражает общий результат по прочим доходам и расходам. В конце месяца на абсолютную величину этой разницы делается одна из двух проводок:

• по дебету вспомогательного счета 91/0 и кредиту счета 99/1/2 «Сальдо прочих доходов и расходов», если разница положительна (прочие доходы превышают прочие расходы);

• по дебету счета 99/1/2 и кредиту счета 91/0, если разница отрицательна (прочие расходы превышают прочие доходы).

В итоге сальдо счета 91 оказывается равным нулю, а на счете 99/1/2 постепенно собирается общий результат по прочим доходам и расходам за отчетный период (с начала года).

В то же время обороты по родительскому счету 99/1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» выражают общий финансовый результат от деятельности предприятия за отчетный период.

Этот результат и показывается по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». В терминах строк самого Отчета строка 140 рассчитывается по формуле:

Стр140 = Стр050 + Стр060 + Стр070 + Стр080 + Стр090 + Стр100.

При этом в строках 070 и 100 могут стоять только отрицательные величины.

Все последующие строки Отчета (за исключением последней строки 201) формируются в результате исполнения требований ПБУ 18/02. Способ расчета этих строк ниже просто декларируется, а все необходимые объяснения будут даны в разделе Отчеты / Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02).

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» показывается дебетовый оборот по одноименному счету 09 (при этом численное значение оборота может быть как положительным, так и отрицательным).

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» показывается кредитовый оборот по одноименному счету 77 (при этом численное значение оборота может быть как положительным, так и отрицательным).

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» показывается (со знаком минус) кредитовый оборот по счету 68/2/1 «Расчеты по налогу на прибыль/Расчеты с бюджетом».

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается по формуле:

Стр190 = Стр140 + Стр141 – Стр142 + Стр150.

Данная формула представляет основную трудность для первоначального понимания. Именно она и будет объяснена в упомянутом разделе.

Здесь же отметим следующий важный момент:

Рассчитанное указанным образом значение строки 190 для отчетного периода должно совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

В программе это требование всегда соблюдается в силу ее математической модели. Если же на практике оно нарушается, то это означает, что при расчете налога на прибыль или составлении данного Отчета допущена ошибка, которую следует обязательно устранить.

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» показывается алгебраический оборот по одноименному счету 99/2/2.

По строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» показывается результат от деления значения строки 190 на среднее арифметическое количества акций в обращении на начало месяцев, входящих в отчетный период.