Отчеты / Движение собственного капитала

В данном разделе программы приводится управленческий отчет о структуре и динамике собственного капитала за отчетный месяц, а также данные об акциях предприятия и выплаченных дивидендах (далее – Отчет).

Собственный капитал представляет собой сумму акционерного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В свою очередь, акционерный капитал делится на уставный капитал и добавочный капитал, а нераспределенная прибыль – на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Эти четыре элемента собственного капитала учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

• счет 80 «Уставный капитал»;

• счет 83 «Добавочный капитал»;

• счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• счет 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо этих счетов образуют раздел III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

Движение по указанным счетам за месячный период и составляет основное содержание данного Отчета.

Акционерный капитал

Акционерный капитал образуется в результате поступлений от первичного размещения собственных акций.

Напомним, что, по правилам игры, новые выпуски акций продаются подписчикам по эмиссионной цене, которая не может быть меньше номинальной стоимости акции (см. Решения / Выпуск и выкуп акций). Превышение эмиссионной цены над номинальной стоимостью акции называется эмиссионным доходом. Номинальная стоимость всех выпущенных акций образует уставный капитал, а накопленный эмиссионный доход – добавочный капитал предприятия.

При этом количество акций в обращении всегда численно совпадает с величиной уставного капитала, поскольку номинальная стоимость акции в программе считается равной 1 тыс. руб.

Результат выпуска акций в отчетном месяце в соответствии с решением, принятым Вами в разделе Решения / Выпуск и выкуп акций, отражается в строках «Уставный капитал» и «Добавочный капитал» по столбцу «Увеличение». При этом в нижней (справочной) части Отчета показывается эмиссионная цена акции.

В том же разделе программы Вы можете принимать решение о выкупе собственных акций по рыночной цене, которая, по правилам игры, не может опускаться ниже номинальной стоимости. При этом в нижней части Отчета показывается выкупная цена акций и расходы на выкуп акций с выделением выкупной стоимости акций сверх номинала.

Номинальная стоимость выкупленных акций отражается в строке «Уставный капитал» по столбцу «Уменьшение», а вот превышение выкупной стоимости над номиналом не уменьшает добавочный капитал (как можно было бы подумать), а согласно Инструкции к действующему Плану счетов бухгалтерского учета относится на финансовый результат отчетного периода. При этом в строке «Добавочный капитал» по столбцу «Уменьшение» всегда стоит прочерк.

В нашей программе указанное превышение учитывается на счете 91/8 «Расходы на выкуп собственных акций сверх номинала». Общие расходы на выкуп акций сначала отражаются по дебету счета 81 «Собственные акции», а затем распределяются между дебетом счета 80 (в части номинала) и дебетом счета 91/8 (в части превышения над номиналом). После этого сальдо самого счета 81 обнуляется.

Расходы по счету 91/8 показываются в составе строки 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (см. Отчеты / Справка о прочих доходах и расходах). В то же время глава 25 НК РФ не предусматривает принятие такого рода расходов при расчете налогооблагаемой прибыли. Они образуют так называемую положительную постоянную разницу (см. Отчеты / Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)).

Нераспределенная прибыль

В строке «Чистая прибыль отчетного года» по столбцу «Увеличение» показывается чистая прибыль (со знаком плюс) или убыток (со знаком минус) отчетного месяца. Эта величина всегда совпадает со значением строки 190 Отчета о прибылях и убытках за месячный период.

В строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет» по столбцу «Уменьшение» показывается сумма расходов на выплату дивидендов в отчетном месяце в соответствии с решением, принятым Вами в разделе Решения / Выплата дивидендов . При этом в нижней части Отчета напоминается размер дивидендов на акцию в отчетном месяце.

Здесь необходимо пояснить следующее. По правилам игры, размер выплачиваемых дивидендов количественно ограничивается чистой прибылью отчетного года. Тем не менее, в бухгалтерском учете расходы по выплате дивидендов относятся на уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет. Благодаря этому, показатель «Чистая прибыль» (за тот или иной период) всегда соответствует своему исходному смыслу как прибыли до выплаты дивидендов.

В конце календарного года чистая прибыль (убыток) отчетного года переводится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, т.е. производится реформация баланса (см. Отчеты / Бухгалтерский баланс). Соответствующая величина (положительная или отрицательная) показывается в строке «Чистая прибыль отчетного года» по столбцу «Уменьшение» и одновременно в строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет» по столбцу «Увеличение». Общая величина нераспределенной прибыли при этом не изменяется.

Собственный капитал

Из сказанного выше следует, что в течение месяца собственный капитал увеличивается в результате получения чистой прибыли и выпуска новых акций, а уменьшается – в результате получения убытка, выплаты дивидендов и выкупа акций.

В конце основной части Отчета приводится бухгалтерская (балансовая) стоимость акции, показывающая, сколько собственного капитала приходится на одну акции в обращении на соответствующую дату. Этот важный показатель используется в механизме формирования рыночной цены акции (см. Решения / Выплата дивидендов).