- •Содержание
- •Введение
- •Исходные положения игры
- •Игровые курсы
- •Меню и команды игры
- •Ваши первые действия в игре
- •Решения / Покупка оборудования
- •Решения / Покупка сырья
- •Решения / Производство продукции
- •Решения / Оплата труда
- •Решения / Контроль качества
- •Решения / Продажа продукции
- •Решения / Списание оборудования
- •Решения / Продажа сырья
- •О финансовом менеджменте
- •Решения / Получение и возврат кредитов
- •Решения / Открытие и закрытие депозитов
- •Решения / Выплата дивидендов
- •Решения / Выпуск и выкуп акций
- •Решения / Покупка акций других организаций
- •Решения / Продажа акций других организаций
- •Овердрафты и банкротство
- •Полный прогноз денежного потока
- •Краткий прогноз денежного потока
- •Сводный отчет / Финансы
- •Сводный отчет / Реализация
- •Сводный отчет / Производство
- •Основы бухгалтерского учета
- •1. Общее представление о бухгалтерском учете
- •1.1. План счетов бухгалтерского учета
- •1.2. Принцип двойной записи
- •1.3. Журнал хозяйственных операций
- •1.4. Главная книга
- •1.5. Сальдовая, оборотная и оборотно-сальдовая ведомости
- •2. Пример полного цикла бухгалтерского учета
- •2.1. Сокращенный План счетов бухгалтерского учета
- •2.2. Факты финансово-хозяйственной деятельности
- •2.3. Журнал хозяйственных операций
- •2.4. Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость
- •Бухгалтерский учет / План счетов
- •Бухгалтерский учет / Журнал хозяйственных операций
- •Бухгалтерский учет / Главная книга
- •Бухгалтерский учет / Оборотно-сальдовая ведомость
- •Об управленческой отчетности
- •Отчеты / Движение оборудования
- •Отчет / Состояние оборудования
- •Отчеты / Производство продукции
- •Отчеты / Производственная себестоимость
- •Отчет / Оплата труда
- •Отчеты / Движение персонала
- •Отчеты / Движение и качество запасов
- •Отчеты / Продажа продукции
- •Отчеты / Полная себестоимость проданной продукции
- •Отчеты / Рентабельность продукции
- •Отчеты / Продажа оборудования и сырья
- •Отчеты / Движение денежных средств
- •Отчеты / Движение задолженности
- •Отчеты / Факторинг
- •Отчеты / Движение кредитов
- •Отчеты / Расчеты по лизингу
- •Отчеты / Движение депозитов
- •Отчеты / Покупка акций других организаций
- •Отчеты / Продажа акций других организаций
- •Отчеты / Движение портфеля акций
- •Отчеты / Доходность портфеля акций
- •Отчеты / Движение собственного капитала
- •О финансовой отчетности
- •Отчеты / Бухгалтерский баланс
- •Раздел I «Внеоборотные активы»
- •Раздел II «Оборотные активы»
- •Раздел III «Капитал и резервы»
- •Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
- •Раздел V «Краткосрочные обязательства»
- •Отчеты / Отчет о прибылях и убытках
- •Отчеты / Справка о прочих доходах и расходах
- •Отчет / Отчет об изменениях капитала
- •Отчеты / Чистые активы
- •Отчеты / Отчет о движении денежных средств
- •О налоговой отчетности
- •Отчеты / Декларация по налогу на прибыль
- •Отчеты / Налоговый регистр по прямым расходам
- •Отчеты / Налоговый регистр по убыткам от реализации основных средств
- •Отчеты / Учет расчетов по налогу на прибыль (пбу 18/02)
- •1. Цели пбу 18/02
- •2. Формирование налогооблагаемой прибыли
- •2.1. Постоянные разницы (пр)
- •2.1.1. Положительные постоянные разницы (ппр)
- •2.1.2. Отрицательные постоянные разницы (опр)
- •2.2. Временные разницы (вр)
- •2.2.1. Вычитаемые временные разницы (ввр)
- •2.2.2. Налогооблагаемые временные разницы (нвр)
- •2.3. Основное балансовое соотношение пбу 18/02
- •3. Формирование налога на прибыль (теория)
- •4. Формирование налога на прибыль (практика)
- •Отчеты / Декларация по налогу на дивиденды
- •Отчеты / Декларация по налогу на добавленную стоимость
2.4. Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость
Выше мы показывали в учебных целях, как изменяется бухгалтерский баланс после очередной операции или их группы. Это было нетрудно сделать путем устного счета, так как всякий раз изменения затрагивали небольшое количество счетов. Конечно, на практике баланс не строится столь часто. Обязательным является его составление лишь на последнюю дату отчетного периода (квартала, года). Но Журнал за этот период может насчитывать не 15, а сотни и тысячи операций. Как в таком случае составить отчетный баланс без построения промежуточных балансов? Это достигается путем автоматизированной обработки Журнала операций по алгоритму, описанному в пунктах 1.4 и 1.5.
В табл. 12 показана Главная книга, соответствующая Журналу из табл. 3. При этом учитывается, что на начало месяца сальдо всех счетов были нулевыми.
Табл. 12
ГЛАВНАЯ КНИГА
№ оп. |
Название счета, сальдо, содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Корр. счет |
2
|
Счет 01 «Основные средства» Начальное сальдо Приобретено оборудование Итого обороты Конечное сальдо |
0 80000 80000 80000 |
|
51 |
7 |
Счет 02 «Амортизация основных средств» Начальное сальдо Начислена амортизация основных средств Итого обороты Конечное сальдо |
|
0 1000 1000 1000 |
20 |
4 5 |
Счет 10 «Материалы» Начальное сальдо Приобретены материалы Отпущены в производство материалы Итого обороты Конечное сальдо |
0 30000
30000 10000 |
20000 20000
|
51 20
|
5 6 7 8
|
Счет 20 «Основное производство» Начальное сальдо Отпущены в производство материалы Выплачена заработная плата Начислена амортизация основных средств Поставлена на учет готовая продукция Итого обороты Конечное сальдо |
0 20000 24000 1000
45000 0 |
45000 45000 |
10 51 02 43 |
8 10 |
Счет 43 «Готовая продукция» Начальное сальдо Поставлена на учет готовая продукция Списана с учета готовая продукция Итого обороты Конечное сальдо |
0 45000
45000 9000 |
36000 36000 |
20 90 |
1 2 3 4 6 9 12 13 14 15
|
Счет 51 «Расчетный счет» Начальное сальдо Образован уставный капитал Приобретено оборудование Получен краткосрочный кредит Приобретены материалы Выплачена заработная плата Продана готовая продукция Уплачены проценты по кредиту Уплачен налог на прибыль Выплачены дивиденды Возвращена часть кредита Итого обороты Конечное сальдо |
0 100000
40000
56000
196000 41592 |
80000
30000 24000
800 4608 5000 10000 154408 |
80 01 66 10 20 90 99 99 99 66 |
3 15
|
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» Начальное сальдо Получен краткосрочный кредит Возвращена часть кредита Итого обороты Конечное сальдо |
10000 10000 |
0 40000
40000 30000 |
51 51 |
1
|
Счет 80 «Уставный капитал» Начальное сальдо Образован уставный капитал Итого обороты Конечное сальдо |
0 0 |
0 100000 100000 100000 |
51 |
9 10 11
|
Счет 90 «Продажи» Начальное сальдо Продана готовая продукция Списана с учета готовая продукция Выявлена прибыль от продаж Итого обороты Конечное сальдо |
36000 20000 56000 |
0 56000
56000 0 |
51 43 99 |
11 12 13 14
|
Счет 99 «Прибыли и убытки» Начальное сальдо Выявлена прибыль от продаж Уплачены проценты по кредиту Уплачен налог на прибыль Выплачены дивиденды Итого обороты Конечное сальдо |
800 4608 5000 10408 |
0 20000
20000 9592 |
90 51 51 51
|
Каждая операция повторяется в Главной книге дважды: ее сумма записывается соответственно в дебет и кредит корреспондирующих счетов. Например, сумма операции 1 показана по дебету счета 51 и кредиту счета 80, сумма операции 2 – по дебету счета 01 и кредиту счета 51 и т.д. Часто в Главной книге указываются только номера операций, где участвовал данный счет. В нашей форме Главной книги для большей ясности напоминаются также содержание операции и корреспондирующий счет (правый столбец).
По итогам Главной книги составляется оборотно-сальдовая ведомость (табл. 13).
Табл. 13
ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ
№ |
Начальное сальдо |
Обороты |
Конечное сальдо |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
01 |
0 |
|
80000 |
|
80000 |
|
02 |
|
0 |
|
1000 |
|
1000 |
10 |
0 |
|
30000 |
20000 |
10000 |
|
20 |
0 |
|
45000 |
45000 |
0 |
|
43 |
0 |
|
45000 |
36000 |
9000 |
|
51 |
0 |
|
196000 |
154408 |
41592 |
|
66 |
|
0 |
10000 |
40000 |
|
30000 |
80 |
|
0 |
|
100000 |
|
100000 |
90 |
|
0 |
56000 |
56000 |
|
0 |
99 |
|
0 |
10408 |
20000 |
|
9592 |
Итого |
0 |
0 |
472488 |
472408 |
140592 |
140592 |
На основе конечной сальдовой ведомости (последние два столбца) уже легко составляется бухгалтерский баланс предприятия, показанный в табл. 11. Необходимо лишь еще раз подчеркнуть, что не все счета с дебетовым сальдо обязательно должны показываться в активе баланса, а с кредитовым – в пассиве. Так, в соответствии с действующими правилами, кредитовое сальдо счета 02 в размере 1000 руб. мы вычли из дебетового сальдо счета 01 и результат включили в актив.
Таким образом, понятия сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса близки, но не эквивалентны. На практике они различаются еще сильнее, поскольку сальдо и других счетов (или их субсчетов) могут входить в баланс особым образом (см. Отчеты / Бухгалтерский баланс).