2.3. Журнал хозяйственных операций

Бухгалтерская регистрация этих фактов (с оговоренными отступлениями от правил) приведена в табл. 3.

Табл. 3.

ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Образован уставный капитал	100000	51	80
2	Приобретено оборудование	80000	01	51
3	Получен краткосрочный кредит	40000	51	66
4	Приобретены материалы	30000	10	51
5	Отпущены в производство материалы	20000	20	10
6	Выплачена заработная плата	24000	20	51
7	Начислена амортизация основных средств	1000	20	02
8	Поставлена на учет готовая продукция	45000	43	20
9	Продана готовая продукция	56000	51	90
10	Списана с учета готовая продукция	36000	90	43
11	Выявлена прибыль от продаж	20000	90	99
12	Уплачены проценты по кредиту	800	99	51
13	Уплачен налог на прибыль	4608	99	51
14	Выплачены дивиденды	5000	99	51
15	Возвращена часть кредита	10000	66	51

Операция 1 говорит о том, что на расчетный счет предприятия поступило 100000 руб. в качестве оплаты уставного капитала. Это выражается записью данной суммы по дебету активного счета 51 «Расчетный счет» и кредиту пассивного счета 80 «Уставный капитал». В результате эти два счета одновременно увеличиваются. Общий смысл операции состоит в том, что произошло одинаковое увеличение активов предприятия и источников их формирования. Бухгалтерский баланс после первой операции показан в табл. 4.

Табл. 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПОСЛЕ ОПЕРАЦИИ 1

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Расчетный счет (51)	100000	Уставный капитал (80)	100000
Итого актив	100000	Итого пассив	100000

Этот баланс очень прост. Но уже здесь виден основной принцип построения данной формы отчетности: в левой стороне баланса, называемой активом, показываются активы предприятия (в данном случае – в форме денежных средств), а в правой, называемой пассивом, - источники формирования активов (в данном случае – в форме уставного капитала). В скобках показываются номера соответствующих счетов учета. Итоговые суммы по активу и пассиву всегда совпадают. Эту общую сумму принято называть валютой баланса, а само тождество итогов актива и пассива – основным бухгалтерским уравнением.

В операции 2 показано, что предприятие потратило 80000 руб. на покупку оборудования. Данная сумма записывается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 51. В результате первый из этих активных счетов увеличивается, а второй уменьшается. Смысл операции заключается в том, что произошло изменение состава активов предприятия: часть денежных средств «превратилась» в основные средства. Источником формирования активов, по-прежнему, остается уставный капитал на сумму 100000 руб. (см. табл. 5).

Табл. 5

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПОСЛЕ ОПЕРАЦИИ 2

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Основные средства (01) Расчетный счет (51)	80000 20000	Уставный капитал (80)	100000
Итого актив	100000	Итого пассив	100000

Оставшихся денежных средств в размере 20000 руб. не хватает для продолжения деятельности. Поэтому предприятие берет кредит на сумму 40000 руб. В операции 3 этот факт отражается записью суммы взятого кредита по дебету активного счета 51 и кредиту пассивного счета 66 «Краткосрочные кредиты». В данном случае произошло одновременное увеличение активов и источников их формирования. Их общая величина теперь составляет 140000 руб. (см. табл. 6).

Табл. 6

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПОСЛЕ ОПЕРАЦИИ 3

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Основные средства (01) Расчетный счет (51)	80000 60000	Уставный капитал (80) Кредиты (66)	100000 40000
Итого актив	140000	Итого пассив	140000

В операции 4 сказано, что предприятие потратило денежные средства (кредит счета 51) на покупку материалов (дебет счета 10 «Материалы»). Состав активов поменялся без изменения источников их формирования (см. табл. 7).

Табл. 7

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПОСЛЕ ОПЕРАЦИИ 4

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Основные средства (01) Материалы (10) Расчетный счет (51)	80000 30000 30000	Уставный капитал (80) Кредиты (66)	100000 40000
Итого актив	140000	Итого пассив	140000

Операции 5 – 7 отражают процесс формирования себестоимости продукции. Для этой цели служит активный счет 20 «Основное производство». По его дебету показываются все виды затрат, которые в данном примере образуют себестоимость продукции: стоимость использованных материалов (операция 5), выплаченная зарплата (операция 6) и амортизация оборудования (операция 7). При этом кредитуются соответствующие счета учета: активные счета 10, 51 и пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». В результате сальдо счетов 10 и 51 уменьшаются, а счета 02 – увеличивается. Баланс после этих операций показан в табл. 8. Обратим внимание, что, несмотря на увеличение пассивного счета 02, правая сторона баланса не изменилась. Причина в том, что основные средства положено показывать в балансе по остаточной стоимости, получаемой как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (80000 – 1000).

Табл. 8

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПОСЛЕ ОПЕРАЦИЙ 5-7

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Основные средства (01-02) Материалы (10) Производство (20) Расчетный счет (51)	79000 10000 45000 6000	Уставный капитал (80) Кредиты (66)	100000 40000
Итого актив	140000	Итого пассив	140000

На счете 20 сформировалась себестоимость продукции (сумма всех затрат на производство) в размере 45000 руб. После того, как производство завершено, готовая продукция отгружается на склад, где она учитывается по себестоимости. Это отражается операцией 8, в которой на сумму себестоимости дебетуется активный счет 43 «Готовая продукция» и кредитуется активный счет 20. В результате счет 20 обнуляется, или, как говорят бухгалтеры, «закрывается». Бухгалтерский баланс после операции 8 выглядит практически также, как в табл. 8. Только вместо статьи «Производство (20)» там будет стоять статья «Готовая продукция (43)» с той же суммой 45000 руб.

Операции 9 – 11 описывают процесс продажи продукции и подсчета финансового результата от продаж. Для этих целей используются активно-пассивный счет 90 «Продажи». Операция 9 говорит о том, что на расчетный счет поступили денежные средства (дебет счета 51) за проданную продукцию (кредит счета 90). Согласно операции 10, себестоимость проданной продукции списывается (кредит счета 43) на счет продаж (дебет счета 90). В результате на счете 90 возникает кредитовое сальдо как разность между продажной стоимостью продукции и ее себестоимостью. Эта разность в размере 20000 руб. (56000 – 36000) выражает прибыль от продажи продукции. В операции 11 указанная величина проводится по дебету счета 90 (в результате чего этот счет закрывается) и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерский баланс после операций 9-11 показан в табл. 9.

Табл. 9

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПОСЛЕ ОПЕРАЦИЙ 9-11

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Основные средства (01-02) Материалы (10) Готовая продукция (43) Расчетный счет (51)	79000 10000 9000 62000	Уставный капитал (80) Прибыль (99) Кредиты (66)	100000 20000 40000
Итого актив	160000	Итого пассив	160000

Мы видим, что источники формирования активов, а значит и сами активы, увеличились на сумму полученной прибыли. Две первые статьи пассива выражают собственный капитал предприятия, а третья – его обязательства.

В операции 12 сказано, что предприятие потратило денежные средства (кредит счета 51) на выплату процентов по кредитам с отнесением расходов на счет прибылей и убытков (дебет счета 99). После этого на счете 99 выявляется прибыль до налогообложения в размере 19200 руб. (20000 – 800).

В операции 13 отражается отток денежных средств (кредит счета 51) на выплату налога на прибыль с отнесением расходов на счет прибылей и убытков (дебет счета 99). После этого на счете 99 выявляется чистая прибыль в размере 14592 руб.(19200 -4608).

В операции 14 отражается отток денежных средств (кредит счета 51) на выплату дивидендов с отнесением расходов на счет прибылей и убытков (дебет счета 99). После этого на счете 99 выявляется нераспределенная прибыль в размере 9592 руб. (14592 – 5000).

Бухгалтерский баланс после операций 12 – 14 показан в табл. 10.

Табл. 10

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПОСЛЕ ОПЕРАЦИЙ 12-14

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Основные средства (01-02) Материалы (10) Готовая продукция (43) Расчетный счет (51)	79000 10000 9000 51592	Уставный капитал (80) Прибыль (99) Кредиты (66)	100000 9592 40000
Итого актив	149592	Итого пассив	149592

Наконец, в операции 15 частичный возврат кредита отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 51, т.е. корреспонденция счетов здесь прямо противоположна той, которая была в операции 3. В результате произошло одновременное уменьшение активов и источников их формирования. Окончательный баланс показан в табл. 11.

Табл. 11

ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Основные средства (01-02) Материалы (10) Готовая продукция (43) Расчетный счет (51)	79000 10000 9000 41592	Уставный капитал (80) Прибыль (99) Кредиты (66)	100000 9592 30000
Итого актив	139592	Итого пассив	139592

Таким образом, на конец отчетного периода предприятие обладает активами на сумму 139592 руб. Источниками их формирования являются собственный капитал в размере 109592 руб. и обязательства в размере 30000 руб. За этот период собственный капитал увеличился на 9592 руб. за счет нераспределенной прибыли.