1. Общее представление о бухгалтерском учете

1.1. План счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета, представляющего собой схему группировки финансово-хозяйственной информации о предприятии. На каждом счете из Плана счетов собирается и обрабатывается информация по определенному объекту учета.

Любой счет имеет две части – дебет и кредит. Они используются для отражения противоположных изменений объекта учета. Графически счет представляет собой таблицу, где дебету и кредиту отведены отдельные столбцы. Состояние объекта на определенную дату характеризуется остатком счета. Этот остаток, называемый сальдо, может располагаться или по кредиту, или по дебету счета. Соответственно говорят о дебетовом сальдо или кредитовом сальдо счета. Подчеркнем, что среди этих двух всегда неотрицательных величин только одна может быть положительной. Для удобства речи нулевое сальдо формально считается дебетовым и кредитовым одновременно.

Счет называется активным, если на любую дату он может иметь только дебетовое сальдо. Как правило, активными счетами являются счета, где учитываются активы предприятия: основные средства, товарно-материальные запасы, денежные средства и др.

Счет называется пассивным, если на любую дату он может иметь только кредитовое сальдо. Важными примерами пассивных счетов служат счета, на которых учитываются источники формирования активов: уставный капитал, банковские кредиты и др.

Счет называется активно-пассивным, если в зависимости от состояния объекта учета он может иметь дебетовое сальдо на одну дату и кредитовое – на другую. Характерным примером является счет учета прибылей и убытков. Если на отчетную дату календарного года получена прибыль, то она предстает как кредитовое сальдо счета. Полученный убыток показывается как дебетовое сальдо.

Другой пример – счета учета расчетов с теми или иными контрагентами, по которым может возникать как кредиторская задолженность (мы должны), так и дебиторская задолженность (нам должны). Сами эти термины говорят о том, что кредиторская задолженность показывается как кредитовое сальдо счета, а дебиторская – как дебетовое.

1.2. Принцип двойной записи

Основополагающим принципом бухгалтерского учета является принцип двойной записи, согласно которому сумма (денежное выражение) любой хозяйственной операции должна отражаться по дебету одного счета и кредиту другого счета из данного Плана счетов. Такие счета называются корреспондирующими. Пара корреспондирующих счетов (в указанном порядке) называется бухгалтерской проводкой.

1.3. Журнал хозяйственных операций

При регистрации любой хозяйственной операции должны быть указаны:

• дата операции;

• краткое содержание операции;

• первичные документы, обосновывающие факт совершения операции;

• сумма операции;

• бухгалтерская проводка.

Но если говорить о формальной схеме бухгалтерского учета, то обязательными атрибутами операции являются только дата, сумма и бухгалтерская проводка. Без них дальнейшая обработка хозяйственных операций становится невозможной.

Существуют различные способы регистрации и обработки хозяйственных операций, называемые формами бухгалтерского учета. В недавнем прошлом, до широкого применения компьютерной техники, на большинстве предприятий применялись журнально-ордерная или мемориально-ордерная формы учета, при которых ведется большое количество первичных учетных регистров и в каждом из них специфическим способом регистрируются операции определенного типа. Эти формы, будучи ориентированы на ручной труд, позволяют разделить обязанности между работниками бухгалтерии. Вместе с тем, они громоздки и трудны для понимания.

В настоящее время наибольшее распространение получила одножурнальная форма учета, основанная на ведении единого Журнала хозяйственных операций, куда в хронологическом порядке записываются все случившиеся операции. Эта форма отличается простотой и ясностью. Она в наибольшей степени подходит для автоматизации бухгалтерского учета. Поэтому не случайно подавляющее большинство современных компьютерных программ бухгалтерского учета основано именно на данной форме учета.

Одножурнальная форма учета используется и в программах БК. Компьютер сам сформирует Журнал операций за каждый месяц в соответствии с имевшими место фактами финансово-хозяйственной деятельности Вашего предприятия, а затем обеспечит автоматическую обработку Журнала точно также, как это делают компьютерные программы для ведения бухгалтерского учета на реальных предприятиях. Вы сможете наблюдать (изучать) этот процесс в упомянутых выше разделах данной программы.

Ниже излагается общая схема процесса обобщения первичной учетной информации, зафиксированной в Журнале операций.