Тема 2. Режимы налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства, их влияние на организацию учетной работы

1. Виды налоговых режимов

В настоящее время на территории Российской Федерации действует четыре системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей:

- общеустановленная система налогообложения;

- единый сельскохозяйственный налог;

- налогообложение единым налогом на вмененный доход;

- упрощенная система налогообложения.

Общеустановленная система налогообложения предусматривает уплату малыми предприятиями совокупности установленных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов (налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на доходы физических лиц и т.д.).

При этом ставка налога на прибыль организаций - 24 процента, ставка налога на доходы индивидуальных предпринимателей – 13 процентов.

Наряду с общим режимом налогообложения, существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени .

К специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

• упрощенная система налогообложения;

2. Единый сельскохозяйственный налог

С 1 января 2002 г. в отношении организаций (в т.ч. малых предприятий), крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяется специальный налоговый режим «Единый сельскохозяйственный налог».

Переход на единый сельскохозяйственный налог предусматривает замену уплаты ряда налогов (см. таблицу 1) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период .

Таблица 1

Налоги и сборы, не исчисляемые при едином сельскохозяйственном налоге

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
Налог на имущество предприятий	Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
Единый социальный налог
Налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения .

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70 процентов [ ст. 346.2 НК].

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Если по итогам налогового периода доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. За несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам пени и штрафы не взимаются [ст. 346.3 НК].

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, указанных в Налоговом кодексе [ст. 346.5 НК].

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом признается полугодие [ст. 346.7 НК].

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов [ст. 346.8 НК].