Расходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы

При определении налоговой базы не учитываются следую­щие расходы:

- в виде сумм начисленных банком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

- в виде суммы самого налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнор­мативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вло­жений в ценные бумаги, создаваемые банками в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ;

- в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специ­альные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

- в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствова­ний, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

- в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты;

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

- в виде отрицательной разницы, образовавшейся в резуль­тате переоценки драгоценных камней при изменении в установ­ленном порядке прейскурантов цен;

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим за­конодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- в виде стоимости переданных банком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций;

- в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

- отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

- иные необоснованные и неподтвержденные документально расходы.

Порядок признания доходов и расходов

Согласно НК РФ коммерческие банки, в отличие от других налогоплательщиков, не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения (осу­ществления) доходов (расходов) коммерческие банки обязаны использовать метод начисления.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации датой получения дохода при­знается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денеж­ных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признают­ся в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются банком самостоятельно. Расходы банка, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, рас­пределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов банка.