4. Аудиторские процедуры

В процессе изучения документов, принимая во внимание вышеназванные критерии, аудитор должен ясно представлять себе, какие аудиторские доказательства хочет получить. Выбор правильного подхода очень важен, ибо для получения аудиторского доказательства по разным критериям необходимы различные аудиторские процедуры. Например, доказательства наличия ТМЗ на отчетную дату можно получить, воспользовавшись результатами инвентаризации.

Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или боле из следующих процедур: инспектирование, наблюдение, опрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры.

Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

По назначению аудиторские процедуры могут быть разделены на два основных типа:

• Проверки на соответствие средств контроля (тесты внутреннего контроля)

• Процедуры проверки на существенность.

Согласно МСА 500 «Аудиторское доказательство» получают в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены полностью на основе процедур по существу.

Тесты внутреннего контроля представляют собой тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств эффективности:

- работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- работы средств внутреннего контроля в течение периода.

Аудитор должен сделать предварительную оценку риска внутреннего контроля, а затем планировать и проводить тесты внутреннего контроля для подтверждения этой оценки.

Например, если предварительная оценка контроля кредиторов, находится на низком уровне риска (т.е. на стадии планирования система контроля выглядела удовлетворительно) и тесты контроля показывают, что на деле контроль на хорошем уровне, то есть возможность сократить выборку кредиторов, отобранных для рассылки уведомлений или сверки в конце года.

Процедуры проверки на существенность представляют собой тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений финансовой отчетности, которые бывают двух типов:

1. тесты на подробные данные о хозяйственных операций и сальдо счетов;

2. аналитические процедуры.

Тесты на подробные данные о хозяйственных операциях и сальдо счетов – аудиторские процедуры, представляющих собой детальную проверку оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Данные тесты включают изучение подробной информации по счетам и хозяйственным операциям. При проведении проверок аудиторы редко используют все процедуры. Характер, время проведения и объем проверок на существенность по каждому бухгалтерскому счету и классу хозяйственных операций, определяются, главным образом, после анализа результатов проверок средств контроля и оценки уровня риска. Аудитор определяет конкретные цели применительно к каждому счету и разрабатывает процедуры аудиторской проверки, обеспечивающие получение уверенности в том, что такие цели будут достигнуты. Например, если цель, преследуемая при проведении аудита операций по реализации - полнота отражения данных, т.е. должны найти отражение вся отгрузка товаров, а также вся прибыль и отчисления, то примером проверок на существенность будет являться проверка путем сравнения данных по отгруженным товарам с зарегистрированными данными по хозяйственным операциям.

Аналитические процедуры предусматривают оценку финансовой информации, полученной путем всестороннего анализа зависимости между финансовой и нефинансовой информацией.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

• Числовые и процентные сравнения;

• Коэффициентный анализ;

• Анализ, основанный на статистических методах;

• Корреляционный анализ;

• Генерация случайных чисел.

Применяя данные методы, аудитор проводит:

• Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными);

• Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов;

• Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозами и показателями;

• Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики;

• Сравнение показателей аудируемой организации со среднеотраслевыми.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых хозяйствующим субъектом, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

Аналитические процедуры в сочетании с проверками средств внутреннего контроля и проверкой на существенность позволяют получить доказательства, необходимые для объективного выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

МСА 501 «Аудиторское доказательство – дополнительные вопросы, касающиеся конкретных статей» дает более подробное описание получения аудиторских доказательств. В частности, это:

• Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов;

• Подтверждение сальдо дебиторской задолженности;

• Опрос, касающийся судебных дел и претензий;

• Оценка и раскрытие долгосрочных инвестиций;

• Информация по сегменту.

Лекция 11Организация и порядок проведения аудита

1. Этапы проведения аудита

2. Планирование аудита

3. Аудиторское заключение (отчет)

1. Этапы проведения аудита

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Жестко установленных перечней таких требований и этапов нет, хотя условно аудиторскую проверку можно разделить на три основных этапа (рисунок 4):

1. планирование;

2. сбор аудиторских доказательств;

3. завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

• предварительно знакомится с клиентом;

• оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) письмом-обязательством;

• рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки;

• изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;

• оценивает аудиторские риски;

• готовит общий план и программу аудита.

На основном (втором) этапе аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу.

Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

• завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;

• подготовить письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита;

• сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта;

• подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Такая схема лишь приблизительно отражает действительный ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы выполняются последовательно, некоторые этапы идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля может проводится в том числе и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита – на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.

К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести:

• использование принципа существенности;

• документирование аудита;

• оценка аудиторского риска;

• применение аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств;

• соблюдение определенных требований при проведении выборочной проверки материалов;

• надлежащее распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания;

• контроль качества работы в аудите.

				Понимание деятельности клиента
		Знакомство с клиентом		Знакомство с системой бухгалтерского учета
ПЛАНИРОВАНИЕ
				Знакомство с системой внутреннего контроля
				Оценка существенности и аудиторских рисков
				Работа по организации аудита
				Тестирование средств контроля
СБОР
АУДИТОСКИХ ДОКАЗАТЕЛСТВ		Проведение аудиторских процедур		Проверка оборотов и сальдо по счетам
		по существу
				Аналитические процедуры
				Завершение подготовки рабочей документации и проверка аудиторского файла
		Формирование мнения аудитора		Подготовка письменной информации для клиента
ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТА		и подготовка итоговых доку-
		ментов аудита		Подготовка аудиторского заключения

Рисунок 4. Этапы аудиторской проверки

Вопросы для закрепления темы:

1. На какие этапы делится процесс организации планирования аудита?

2. Какие принципы должны соблюдаться в процессе планирования?

3. В чем состоит предварительное планирование?

4. В чем состоит планирование?

5. Какой документ должен составляться после планирования?

6. Какой информацией должен владеть аудитор после завершения процесса планирования?

7. В каком документе должны оговариваться условия проведения аудита?

Лекция 12.Организация порядок проведения аудита (продолжение)

Основные вопросы: