_{Лекция 1:} Сущность, цель и виды аудита

План

1. Понятие, значение аудита.

2. История возникновения аудита.

3. Компоненты аудита.

4. Основные принципы аудита.

1.Аудит в любой стране - лишь элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина «аудит».

Аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета, с тем чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет. Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

Как известно, современный аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины ХIХ столетия вместе с бурным развитием акционерных обществ как формы капитала, адекватной крупной промышленности, сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпели существенные, коренные изменения:

1. Имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;

2. Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;

3. Потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное суждение о достоверности их отчетности;

4. Произошел существенный отрыв администрации (исполнительной дирекции) акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;

5. Объективно разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов (в том числе и акционеров), а также других пользователей этой отчетности;

6. Началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала

Все перечисленные факторы по существу имеют непосредственно отношение к современным процессам, происходящим в казахстанской экономике.

Согласно ст. 2 п. 1 Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. № 304 аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации и предоставление услуг по профилю деятельности. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК.

Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) предназначен для обеспечения разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений.

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

Таким образом, удовлетворение потребностей людей, которые нуждаются в том, чтобы та или иная организация предоставила им подвергнутый аудиту финансовый отчет, можно рассматривать как непосредственную цель аудита. Другими словами, целью аудита финансовой отчетности, является выражение мнения о том, насколько она (финансовая отчетность) представляет финансовое положение, результаты операций и денежные потоки в соответствии с действующим законодательством.

Главная задача аудита заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности и высказывания о ней мнения заказчику.

2.Аудит имеет многовековую историю. Слово «аудит» связано с одноименным словом латинского происхождения, который означает «слушатель». В специальной литературе период возникновения аудита определяется по разному. Одни историки полагают, что составление отчетов восходит к 4000 г. до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. Существует предположение других ученых, что еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

Родиной возникновения аудита в современном его понятии считают Англию. Еще в IX в кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок к счету и мере в британской хозяйственной жизни, когда сохранившиеся в стране древних кельтов и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений. Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к XIII-XIV вв.

В 1853 г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов, что считается юридическим началом истории аудита.

Появление современного института аудита в Казахстане связано с образованием в СССР совместных предприятий в конце 80-х гг. XX в. Для этих предприятий стала обязательной аудиторская проверка с целью подтверждения годовых отчетов. В период перестройки на рыночные отношения для успешного развития и нормального функционирования вновь создаваемых коммерческих предприятий появилась необходимость в создании органов независимого контроля.

Таким образом, новейшую историю казахстанского аудита условно можно разделить на три этапа: создание первых аудиторских структур (1987-1988 гг.), расширение количества и форм аудиторских структур (1989-1991 гг.), создание нормативной базы аудита (с 1993 г. по настоящее время).

За более чем 150-летний период аудит прошел три стадии развития, соответствующим определенному уровню экономических отношений: подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске.

Можно выделить следующие функции аудита: экспертную, аналитическую, консультационную и производственную.

В международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит – это часть системы внутреннего контроля, независимая служба в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах администрации.

Внешний аудит – это аудит, проводимый сторонним независимым аудитором или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

Согласно Закона РК «Об аудиторской деятельности» аудит делится на обязательный и инициативный. Круг организаций, подлежащий обязательной ежегодной аудиторской проверки, четко указан в Законах РК.

Инициативный аудит- аудит проводимый по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренным договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором или аудиторской фирмой.

Кроме того аудиторы и аудиторские фирмы могут наряду с аудитом финансовой отчетности, оказывать сопутствующие аудиту услуги. К таким услугам относятся: выполнение аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учета; услуга по восстановлению бухгалтерского учета; услуги по составлению финансовой , налоговой и статистической отчетности; услуга по анализу финансов- хозяйственной деятельности; консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; услуги по обучению бухгалтерского персонала.

3. Компоненты аудита. Компонентами аудита являются:

1. Хозяйствующий субъект, т. е. необходимо предприятие, которое нуждается в проведении аудита.

2. Информация, которая предоставляется для проверки (устная, письменная).

3. Квалификация аудитора: квалификационное свидетельство, лицензия на право проведения аудита.

4. Сбор и оценка фактов, т.е. непосредственно выполняемая аудитором работа по проведению аудита.

5. Стандарты аудита, в настоящее время МСА.

6. Аудиторский отчет.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: Аудит – независимая экспертиза и анализ хозяйственной деятельности субъекта, проверка состояния внутреннего контроля, проверка соответствия ведения хозяйственных .операций действующим нормативно-законодательным актам, а также оказание консультационных и других услуг по вопросам, интересующим клиента.

4. Основные принципы аудита. Принципы:

1. Научность. Аудит такая же экономическая дисциплина, как бухгалтерский учёт, финансовый менеджмент, статистика, экономика и т.д. Первые аудиторские организации назывались «хозрасчетные аудиторские центры».

2. Системность, целостность и комплексность. Данный принцип предполагает, что аудитор должен проводить проверку комплексно, во взаимосвязи, придерживаться плана проверки и организованно.

3. Сохранение системы.

4. Сосредоточение контроля на определенных участках.

5. Объективность – это образ мышления, принимающий во внимание только факты (достоверность, правильность).

6. Честность – не подтверждать то, во что не верит.

7. Независимость – это независимость исследования проверки, Считается, что независимость повышается если:

   • независимо финансово от клиента;

   • проверяется его работа третьей стороной;

   • не имеет финансовых вкладов;

   • работает с данным клиентом мало лет.

8. Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность

9. Конфиденциальность.

10. Конкретность.

11. Суждение.

12. Ценность.

13. Подотчетность.

14. Коммуникация.

15. Ценность.

Аудит выполняет следующие функции: экспертную, аналитическую и консультационную.

Таким образом, аудит играет важную роль в деятельности всех без исключения участников хоз. оборота независимо от форм собственности, он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности хоз. субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному их функционированию, развитию наиболее перспективных, устранению выявленных недостатков, принятию оптимальных управленческих решений, оздоровлению и укреплению их финансового положения.

Вопросы для закрепления темы:

1. Когда впервые появился аудит?

2. Что означает слово «аудит»?

3. Как назывались аудиторы в разных странах?

4. Назовите компоненты аудита?

5. Какие принципы наиболее значимы в аудите?

6. Какие функции выполняет аудит?

7. Когда появился аудит в РК?

8. Сколько этапов проходит в своем развитии аудит?

Рекомендуемая литература

1. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. № 340 (с изменениями и дополнениями), стаья 1,2

2. Международные стандарты аудита 100 «Предисловие к международным стандартма аудита и сопутствующих услуг», 110 «Глоссарий терминов»

3. Ержанов М.С. Аудит – 1 (базовый учебник)- Алматы: Бастау, 2005г. стр 14-30

4. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004 стр.6-46

5. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика - Алматы: Экономика, 2005 стр 3-39

6. Аренс А, Лоббек Дж. Аудит пер с англ. Гл редактор проф. Я.В.Соколов.- М. Финансы и стаитсика, 2001 г. стр 6-19, 141-169

Лекция 2: Содержание, сущность и виды аудита (продолжение)

План

3. Компоненты аудита.

4. Основные принципы аудита.

3. Компоненты аудита. Компонентами аудита являются:

1. Хозяйствующий субъект, т. е. необходимо предприятие, которое нуждается в проведении аудита.

2. Информация, которая предоставляется для проверки (устная, письменная).

3. Квалификация аудитора: квалификационное свидетельство, лицензия на право проведения аудита.

4. Сбор и оценка фактов, т.е. непосредственно выполняемая аудитором работа по проведению аудита.

5. Стандарты аудита, в настоящее время МСА.

6. Аудиторский отчет.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: Аудит – независимая экспертиза и анализ хозяйственной деятельности субъекта, проверка состояния внутреннего контроля, проверка соответствия ведения хозяйственных .операций действующим нормативно-законодательным актам, а также оказание консультационных и других услуг по вопросам, интересующим клиента.

4. Основные принципы аудита. Принципы:

16. Научность. Аудит такая же экономическая дисциплина, как бухгалтерский учёт, финансовый менеджмент, статистика, экономика и т.д. Первые аудиторские организации назывались «хозрасчетные аудиторские центры».

17. Системность, целостность и комплексность. Данный принцип предполагает, что аудитор должен проводить проверку комплексно, во взаимосвязи, придерживаться плана проверки и организованно.

18. Сохранение системы.

19. Сосредоточение контроля на определенных участках.

20. Объективность – это образ мышления, принимающий во внимание только факты (достоверность, правильность).

21. Честность – не подтверждать то, во что не верит.

22. Независимость – это независимость исследования проверки, Считается, что независимость повышается если:

    • независимо финансово от клиента;

    • проверяется его работа третьей стороной;

    • не имеет финансовых вкладов;

    • работает с данным клиентом мало лет.

23. Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность.

24. Конфиденциальность.

25. Конкретность.

26. Суждение.

27. Ценность.

28. Подотчетность.

29. Коммуникация.

30. Ценность.

Аудит выполняет следующие функции: экспертную, аналитическую и консультационную.

Таким образом, аудит играет важную роль в деятельности всех без исключения участников хоз. оборота независимо от форм собственности, он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности хоз. субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному их функционированию, развитию наиболее перспективных, устранению выявленных недостатков, принятию оптимальных управленческих решений, оздоровлению и укреплению их финансового положения.

Вопросы для закрепления темы:

1. Когда впервые появился аудит?

2. Что означает слово «аудит»?

3. Как назывались аудиторы в разных странах?

4. Назовите компоненты аудита?

5. Какие принципы наиболее значимы в аудите?

6. Какие функции выполняет аудит?

7. Когда появился аудит в РК?

8. Сколько этапов проходит в своем развитии аудит?