Вопросы для самоконтроля:

1. Состав нематериальных активов?

2. Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам?

3. Аудит правильности отнесения предметов к нематериальным активам?

4. Классификация основных средств?

5. Оценка основных средств?

6. Аудит операций движения основных средств и нематериальных активов?

Тема лекции №15: Аудит доходов, расходов и прибыли коммерческого банка

Основные вопросы:

1. Аудит операционных доходов

2. Аудит операционных расходов

3. Аудит налогообложения коммерческих банков.

1. Аудит операционных доходов

Аудит доходов, расходов и прибыли коммерческого банка является одним из центральных разделов проверки.

Цель аудита состоит в проведении: счетной проверки полученных коммерческим банком доходов, произведенных затрат и прибыли; проверки правомерности формирования банком доходов и отнесения расходов на затраты; анализа структуры доходов, расходов коммерческого банка, а также показателей и коэффициентов доходности и прибыльности банка.

В течение года и при подведении итогов банку необходимо оценивать свою работу и определять, работает он с прибылью для себя или с убытком. В зависимости от выявленных финансовых результатов он должен корректировать свою дисконтную и кредитную политику.

Для этого банк, пользуясь статьями своего баланса за определенный промежуток времени, должен делать расчет полученных доходов (причитающихся процентов по ссудам, комиссий и др.) и расходов (на содержание аппарата управления банка, уплаченные проценты).

При этом сумма дохода увеличивается на курсовые разницы в пользу банка или уменьшается на сумму потерь в зависимости от тенденции курса валют. Кроме того, учитываются опыт и состояние хозяйственной конъюнктуры, банк прогнозирует возможный объем долгов и убытков.

Доходы коммерческого банка учитываются в отдельном пассивном балансовом счете «Доходы». К балансовому счету открываются счета второго порядка, соответствующие видам доходов банка. Порядок отражения в учете доходов по их видам и статьям определяется самим коммерческим банком.

На счете «Доходы» учитываются:

• начисленные и полученные проценты по ссудам;

• полученная плата за кредитные ресурсы, предоставленные другим банкам;

• проценты, полученные по счетам иностранных корреспондентов;

• проценты, полученные по гарантийным и акцептным операциям банка;

• полученная комиссия по переводным, аккредитивным, инкассовым и другим иностранным операциям;

• доходы, полученные банком от операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов;

• возмещение телеграфных (почтовых) расходов клиентами банка;

• доходы от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных операций;

• плата за инкассацию, за перевозку банковских документов, ценных бумаг и иных ценностей;

• доходы, полученные банком за работу по размещению и управлению ценными бумагами и от иных операций на фондовом рынке;

• доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от лизинговых операций;

• доходы от приобретенных или арендованных брокерских мест на биржах;

• доходы от услуг, оказанных населению;

Обычно аудит начинается со счетной проверки. Проверяющие выбирают по сводным мемориальным ордерам результаты записей по счету «Прибыль». Итог по закрытию счета должен соответствовать итогам выписок лицевых счетов по каждому виду дохода. Если коммерческий банк определяет результат своей деятельности один раз в квартал, то остатки по всем видам дохода на каждое 1-е число месяца по выпискам из лицевых счетов должны соответствовать остатку по счету в балансе банка.

По состоянию на 1-е число (по итогам квартала), как правило, по кредиту счета остатка нет. Вместе с тем аудитор должен учесть записи по заключительным оборотам, а также очень внимательно рассмотреть исправительные проводки. Остатки по счету в разрезе отдельных видов дохода должны соответствовать остаткам, отраженным в форме № 2 «Отчеты о прибылях и убытках», коммерческого банка.