Курс лекций по дисциплине « Основы аудита»

Цели: ознакомление с учебным материалом

Задачи: сформировать у студентов мировоззрение об аудите в системе финансового контроля Российской Федерации

План:

1.Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики.

2.Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы.

3.Цели и задачи аудита. Принципы аудита.

4.Виды аудита.

5.Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг.

6.Профессиональная этика аудитора.

1.Цели, задачи и содержание контроля в каждом государстве определяются политической системой и экономическим строем общества. Основная политическая и экономическая направленность контроля состоит в необходимости обеспечить соблюдение установленных законами взаимоотношений между производителями, потребителями, государственными структурами управления экономикой и социальной сферой, федеральным, республиканскими и местными бюджетами.

Контроль - неотъемлемая часть системы управления, одна из форм обратной связи, благодаря которой управляющая система получает ре­альную информацию о действительном состоянии управляемой системы.

Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих решений соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.

По организационным формам контроль подразделяется на:

государственный;

ведомственный;

вневедомственный;

аудиторский;

внутрихозяйственный;

общественный.

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля. Он в свою очередь подразделяется на общегосудар- ственный (налоговый, таможенный, валютный и др.), бюджетно-финансовый (денежно-кредитный, административный и др.) и парламентский контроль. Главной целью государственного контроля является установление соответствия практики управления экономическими ресурсами во все сферах производства задачам финансовой политики государства. Государственный контроль ведется в масштабе Российской Федерации и ее субъектов, а также на уровне местного (муниципального) самоуправления. Государственный контроль осуществляют: Федеральное казначейство, Счетная палата РФ, Контрольно-ревизионный аппарат Минфина РФ Государственный таможенный комитет и др.

Ведомственный контроль — это внутренний контроль отдельных государственных ведомств (министерств, комитетов, департаментов) за деятельностью подведомственных им предприятий и организаций. Его проводят специализированные подразделения, созданные внутри ведомства. Обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и. тематических проверок. Целью осуществления ведомственного контроля является установление законности расходования государственных средств, полноты и своевременности исполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, правильности ведения бухгалтерского учета, рационального использования ресурсов и т.п.

Вневедомственный контроль осуществляется уполномоченными органами в отношении различных предприятий и организаций. Примером вневедомственного контроля может являться судебно-бухгалтерская экспер- тиза, осуществляемая правоохранительными органами при рассмотрена уголовных и гражданских дел. Аудит также представляет собой форму вневедомственного контроля.

Аудиторский контроль представляет собой независимую проверку финансовых отчетов и относящейся к ним финансовой информации хо- зяйствующего субъекта, осуществляемую аудиторскими организациями и аудиторами (имеющими лицензию), по договору с заказчиком. Назначение аудиторского контроля - это удовлетворение потребностей заказ­чиков аудиторской проверки в объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее законности и правильности отражения в отчетности.

Внутрихозяйственный контроль организуется хозяйствующими субъектами самостоятельно. Особенности его организации определяются спецификой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его структурой, объемами и видами деятельности. Ответственность за раз­работку и фактическое воплощение системы внутрихозяйственного кон­троля несет руководство предприятия или организации. В экономиче­ском субъекте в соответствии с учредительными документами или пра­вилами внутреннего распорядка может быть создана ревизионная ко­миссия, отдел «внутреннего аудита» или назначен ревизор.

Общественный контроль реализуется без посредства специальных государственных органов через общественные институты на основе за­конов, обязывающих органы власти предоставлять информацию обще­ству. Большую роль в осуществлении общественного контроля играют средства массовой информации, выражающие интересы различных об­щественных и политических объединений.

2.В условиях рыночной экономики значение аудита, как одной из форм экономического контроля, неуклонно возрастает. Это обусловлено прак­тической необходимостью т.к. именно предприятие (хозяйствующий субъект) в первую очередь заинтересовано в том, чтобы подтвердить достоверность годового отчета предприятия, предоставляемого всем за­интересованным пользователям. Несмотря на тесную связь аудита с другими формами экономического контроля, между ними существуют и принципиальные различия.

Отличие аудита от других видов контроля

Признаки	Аудит	Ревизия	Налоговая проверка	Судебно-бухгалтерская экспертиза
Право	Гражданское право на основе договоров	Административное право на основе законов и инструкций	Налоговое, уголовное право на основе законов и инструкций	Уголовное право на основе законов и инструкций
Цели	Проверка финансовой отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности	Выявление и оценка недостатков, нарушений, злоупотреблений, с целью их устранения и наказания виновных	Определение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей	Осуществление Независимых экспертиз бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, первичных документов с целью обоснования искомых требований, поданных в следственные или судебные органы
Задачи	Устанавливают-ся заказчиком при заключении договора	Определяютя органом назначившим ревизию	Налоговая проверка организаций проводится на основании решения руководителя налогового органа	Судебно-бухгалтерская экспертиза организации проводится на основании постановления следователя или суда для сбора доказательств нарушений законодательства
Объект	Годовая бухгалтерская (финансовая)отчет-ность	Устанавливается органом, назначающим проверку	Расчеты с бюджетом	Исследование конкретных фактов, определенных правоохранитель-ным органом
Достаточ-ность	Принцип разумной уверенности	Принцип максимально возможной точности в выявление виновных лиц и размера ущерба	Принцип максимально возможной законности и выявление налоговых правонаруше-ний	Принцип максимально возможной точности и законности и выявление нарушений законодательства
Методы	Идентичны, но используются в различных пропорциях, исходя из конкретно поставленных целей и задач			Имеются ограничения в части используемых методов проверки(нельзя проводить инвентаризации , получать информацию от 3-их лиц, привлекать экспертов и др.)
Управление	Связи горизонтальные, добровольные	Связи горизонтальные
Оплата труда	Заказчик услуг или орган, нуждающийся в подтверждении достоверности отчетности	Государственный орган		Оплата производится за счет проверяемого субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством РФ с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг
Результат	Аудиторское заключение	Акт ревизии	Акт налоговой проверки	Заключение эксперта-бухгалтера

3.В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бух­галтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка веде­ния бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и иму­щественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».

Таким образом, главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт ауди-. торской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финан­совой (бухгалтерской) отчетности», определяет, что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руко­водством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблю­дения интересов собственников, акционеров, участников.

Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля. Ауди-торство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансо­вой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее дос­товерности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финан­совой отчетности во всех существенных отношениях. В соответствии с п. 6 стандарта аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская), отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских дока­зательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгал­терской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разум­ной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнару­жения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

-в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

-любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля явля­ются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

-преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предостав­ляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, яв­ляется то, что работа, выполняемая аудитором для формирования свое­го мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частно­сти в отношении:

-сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении ха­рактера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

-подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, по­лученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности.

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, — внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

Внешний аудит направлен:

-на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

-на контроль и соблюдение законодательства и нормативных докумен­тов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

-на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельно­сти организации за проверяемый период;

-на выявление резервов лучшего использования собственных основ­ных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источни­ков.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетно­сти) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

-по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерско­го учета;

-по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

-по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятель­ности;

-по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эф­фективности функционирования всех видов деятельности на всех уров­нях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

-проверка правильности составления и условий выполнения хозяй­ственных договоров;

-проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эф­фективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и приме­нения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своев­ременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджет­ные фонды;

-экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности органи­зации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

-экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использова­ния прибыли и фондов;

-разработка и представление обоснованных предложений по улучше­нию организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчет­ной дисциплины, повышению эффективности программ развития, из­менению структуры производства и видов деятельности;

-консультирование учредителей, руководителей подразделений, специ­алистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяй­ственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-эко­номические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятель­ности организации.

Основная цель обязательного аудита- это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций , правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит ( согласно ст.7 Закона « Об аудиторской деятельности»).

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

- основные принципы, регулирующие аудит- этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

- основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

4.В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита.

По характеру заказа аудит может быть инициативным (добро­вольным), когда он проводится по решению руководства предприятия (организаций) или ее учредителей, или обязательным, если его прове­дение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе.

По сфере деятельности субъекта:

-общий аудит;

-банковский аудит;

-страховой аудит;

-аудит прочей деятельности.

По объекту проверки:

-внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового поло­жения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

-внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работника­ми предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

По периодичности проверки:

-первоначальный аудит означает проведение аудитором или ауди­торской фирмой проверки в данной организации впервые;

-периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. Это, естественно, зависит от заинтересован­ности экономического субъекта проверки в длительном сотрудниче­стве с квалифицированными партнерами (аудиторами, аудиторской фирмой).

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетент­ность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных техноло­гий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключе­ний по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

5. По характеру проверки различают:

Подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

Системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

Аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

Согласно Закона «Об аудиторской деятельности», аудиторские орга­низации и индивидуальные аудиторы наряду с проведением аудиторс­ких проверок могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под ока­занием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо про­ведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от испол­нителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.

Перечень сопутствующих аудиту услуг дан в п. 6 ст. 1 Федераль­ного закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ. Порядок ока­зания сопутствующих аудиту услуг определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг ауди­торская организация должна иметь:

-лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

-материально-технические и методические возможности для каче­ственного выполнения работ и оказания услуг.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность пре­доставляемой информации, за своевременность предоставления докумен­тов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств несет эко­номический субъект.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:

-совместимые с проведением у этого же клиента обязательной ауди­торской проверки;

-несовместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки.

К услугам, совместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся:

-постановка бухгалтерского учета;

-контроль за ведением учета и составлением отчетности;

-контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей;

-анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

-оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

-проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в обла­сти экономики и права;

-разработка и издание методических пособий и рекомендаций по вопросам экономики и права;

-компьютеризация бухучета и смежных вопросов;

-консультирование по вопросам бухучета, налогообложения, финансов, хозяйственного права и другим смежным вопросам;

-информационное и экспертное обслуживание;

-подбор и тестирование бухгалтерского персонала;

-другие услуги.

К услугам, несовместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся:

-ведение бухгалтерского учета;

-восстановление бухгалтерского учета;

-составление налоговых деклараций;

-составление бухгалтерской отчетности.

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская орга­низация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соот­ветствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». Использование работы эксперта не снимает ответственности с ауди­торской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на:

-услуги действия;

- услуги контроля;

-информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, со­став которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Сопутствующие аудиту услуги действия, оказание которых экономический субъект возлагает на ауди­торскую организацию, оформляются договором. К договору может прила­гаться задание на выполнение работ и оказание услуг.

Задание должно содержать:

-перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект жела­ет получить от аудиторской организации;

-перечень источников данных (первичных документов), представляе­мых аудиторской организации для обработки;

-перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указани­ем носителя данных (например, бумажный, машинный).

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской органи­зацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и состав­ления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обяза­тельных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономичес­кого субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке уст­ных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

При оказании сопутствующих аудиту услуг аудитор обязан следо­вать тем же принципам, что и при оказании аудиторских услуг — честность, объективность, конфиденциальность и т.п. Кроме того, необходи­мо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской де­ятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д. Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских орга­низаций выполнения следующих положений:

-действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства, пись­менного запроса и т.п.);

-планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

-документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

-при выполнении части задания сторонними организациями или со­трудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

-рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг; эти формы рекоменду­ется применять на постоянной основе;

-в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопут­ствующих аудиту;

-по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации. Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации) и документы (первичные документы, регист­ры учета, отчетность, справки).

Аудиторская организация может оформить дополнительно письмен­ную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует действовать в соответствии с правилом (стандартом) «Пись­менная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

При необходимости, аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сро­ки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему зако­нодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. При этом, аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

6.Этика - это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной организации.

По аналогии с международной практикой, Совет по аудиторской де­ятельности при Минфине РФ принял кодекс этики аудиторов России с целью поддержания высоких моральных качеств и профессиональной от­ветственности специалистов. Кодекс был утвержден 28 августа 2003 г., протокол № 16. Нормы настоящего Кодекса основаны на этических нормах Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии явля­ется деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетво­рение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблю­дения четырех основных требований:

— достоверность;

— профессионализм;

— качество услуг;

— уверенность. Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регу­лирующими их профессиональными этическими нормами.

Кодекс содержит следующие нормы профессионального поведения: Честность. При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно. Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соот­ветствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

Независимость. Независимость аудитора-отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на прове­ряемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собствен­ников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.

Объективность. Аудитор должен быть справедливым, на его объек­тивность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни кон­фликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательно­стью, компетентностью и старанием. Профессиональную компетентность можно разделить на два самостоятельных этапа:

1.Достижение профессиональной компетентности. Для достижения профессиональной компетентности первоначально необходимо получение высшего общего образования, за которым следуют специальное образо­вание, обучение и экзамены по профилирующим предметам и далее — практическая работа.

2.Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне:

-для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне необходимо постоянно следить за событиями, происходящими в ауди­торской сфере деятельности, включая национальную и международ­ную информацию по вопросам финансовой отчетности, аудита и иных соответствующих законодательных и нормативных требований;

-в процессе предоставления услуг аудитору следует руководство­ваться принятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельнос­ти, типовой программой проверки соответствия лицензионным требо­ваниям и условиям, а также установленными требованиями к каче­ству работы;

-ежегодно повышать квалификацию в соответствии с программами, принятыми Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации.

Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциаль­ность информации, полученной в процессе предоставления профессио­нальных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую ин­формацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исклю­чением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать та­ким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать.

Регламентирующие документы. Аудитор обязан выполнять про­фессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональ­ными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифи­цированно выполнять указания аудируемой организации или работодате­ля в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

Кодекс этики также определяет порядок разрешения этических кон­фликтов. Расхождение мнений аудитора и другого лица само по себе не является этической проблемой. Однако в каждом конкретном случае заинтересованным сторонам следует анализировать все факты и обсто­ятельства.

К конфликту обязанностей аудитора с различными внешними или внутренними требованиями может привести целый ряд конкретных фак­торов. Например:

— может возникнуть опасность давления со стороны непосредственно­го руководителя, менеджера или члена Совета директоров. Давление может оказываться и в рамках семейных или личных отношений. Бе­зусловно, не следует развивать отношения или интересы, способные отрицательно влиять или ставить под угрозу честность аудитора;

— к аудитору могут обратиться с просьбой действовать вразрез с правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

— может возникнуть ситуация, в которой аудитору придется принимать решение в отношении того, должен ли он ориентироваться на инте­ресы руководства или соблюдать установленные правила професси­онального поведения;

— конфликт может возникнуть в случае опубликования вводящей в заблуждение информации, выгодной работодателю или аудируемой организации, но не соответствующей мнению аудитора.

В процессе применения правил этики поведения у аудитора может возникнуть необходимость выявления неэтичного поведения других лиц или разрешения этических конфликтов. В случае возникновения серьез­ных этических вопросов аудитору следует руководствоваться политикой разрешения конфликтов, существующей в организации-работодателе. Если это не способствует разрешению конкретного конфликта, то необходи­мо рассмотреть следующие возможные меры:

-обсуждение спорного вопроса с непосредственным начальником. Если с ним не удается решить проблему и аудитор принимает реше­ние обратиться к руководителю на следующем, более высоком уров­не, то об этом следует уведомить непосредственного начальника. Если создается впечатление о вовлеченности начальника в конф­ликтную ситуацию, то аудитору следует поднять этот вопрос на сле­дующем, еще более высоком руководящем уровне. Если непосред­ственный начальник является главным исполнительным лицом (или занимает аналогичную должность), то вопрос на более высоком уровне могут рассматривать исполнительный орган, совет директоров, члены совета директоров, не наделенные исполнительными функциями, или акционеры;

-обращение на конфиденциальной основе к независимому консуль­танту, аккредитованным при Минфине России профессиональным ауди­торским объединениям или в Совет по аудиторской деятельности при Минфине России с целью получения разъяснений в отношении воз­можных направлений действий;

-если, несмотря на рассмотрение на всех уровнях внутри организа­ции, конфликт не разрешен, то, когда речь идет о существенных вопросах (например, мошенничестве), в качестве крайней меры у ауди­тора может не остаться никакого иного выбора, кроме отказа от проведения аудита, а при необходимости доведение информации до сведения уполномоченных внешних организаций, таких, как правоох­ранительные или контролирующие органы.

Этические нормы незыблемы независимо от территориально-геогра­фических различий предоставления аудиторских услуг. Гарантией обес­печения качества услуг аудитора служит соблюдение международных аудиторских стандартов и стандартов государства клиента.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испа­ния, Франция, ФРГ, в которых аудиторская деятельность строго рег­ламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской де­ятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Вели­кобритания), где аудиторская деятельность в некоторой степени са­морегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйст­вующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регули­руется преимущественно общественными аудиторскими объедине­ниями.

В России система нормативного регулирования аудиторской дея­тельности находится в стадии становления. Происходит процесс опре­деления прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую де­ятельность, роли и функций государственных и общественных ауди­торских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется много­уровневая система нормативного регулирования аудиторской деятель­ности.

Следующая тема будет рассмотрена: «Регулирование аудиторской деятельности».

Основная литература:

1.Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского.-2-е изд., перераб. И доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-655 с.-с.9-27.

2.Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского .-М.: Экономистъ, 2003.-494 с.-с.17-56.

3.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 2002.-352 с.-с.9-56.

Дополнительная литература:

1. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование».- Ростов н/Д: Феникс,2005.-544с.-с.5-39.

2. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей / Изд. 2-е , доп. и перераб.- Ростов-на-Дону: изд-во «Феникс»,2002.-320 с.-с.8-29.

Тема №2 Регулирование аудиторской деятельности

Цели: ознакомление с учебным материалом

Задачи: сформировать у студентов мировоззрение о регулировании аудиторской деятельности

План:

1.Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности.

2.Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации.

3.Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России.

4.Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

5.Права и обязанности аудиторов.

6.Права и обязанности аудируемых экономических субъектов.

7.Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите.

1.В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Что касается международных стандартов, то в России имеются три варианта переведенных международных стандартов аудита:

•дословный перевод МСА издания 1999 г. на русский язык, одоб­ренных Международной ассоциацией бухгалтеров (IFAC), которая вы­пускает данные стандарты;

•стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов, представляющие собой перевод издания МСА 1994 г. с комментариями;

•международные стандарты аудита 2001 г.

Наиболее квалифицированно переведены именно МСА 2001 г.

Эти стандарты включают 10 групп, насчитывающих 54 стандарта.

Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing — ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров России. В таблице приведен перечень международных стандартов аудита.

Перечень международных стандартов аудита

№ п/п	Номер МСА	Наименование разделов и стандартов
1	2	3
		Вводные аспекты (100—199)
1	100	Задания, обеспечивающие уверенность
2	120	Основные принципы Международных стандартов аудита
		Обязанности (200—299)
3	200	Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности
4	210	Условия аудиторских заданий
5	220	Контроль качества работы в аудите
6	230	Документирование
7	240	Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности
8	240А	Мошенничество и ошибка
9	250	Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
10	260	Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями
		Планирование (300—399)
11	300	Планирование
12	310	Знание бизнеса
13	320	Существенность в аудите
		Внутренний контроль (400—499)
14	400	Оценка рисков и внутренний контроль
15	401	Аудит в среде компьютерных информационных систем
16	402	Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации
		Аудиторские доказательства (500—599)
17	500	Аудиторские доказательства
18	501	Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
19	505	Внешние подтверждения
20	510	Первичные задания — начальное сальдо
21	520	Аналитические процедуры
22	530	Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования
23	540	Аудит оценочных значений
24	550	Связанные стороны
25	560	Последующие события

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для ис- пользования при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при аудите иной и- формации и выполнении сопутствующих услуг.

Международные стандарты аудита содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала. Основные принципы и необходимые процедуры следует интерпретировать и контексте пояснительного и иного материала, которые обеспечивают руководство по их применению.

МСА следует применять только к существенным аспектам аудита. Любое ограничение в отношении применимости отдельного международного стандарта аудита разъясняется во введении к такому МСА.

Международные стандарты аудита не отменяют национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой (бухгалтерской) или иной информации к каждой отдельной стране. В той степени, в какой МСА соответствуют местным нормативным актам в конкретном случае, аудит финансовой или иной информации в каждом отдельной стране, проводимый согласно таким местным нормативным актам, будет автоматически соответствовать МСА, рассматривающему данный конкретный случай. В случае, если местные нормативные акты отличаются либо противоречат МСА по конкретному случаю, организациям — членам МФБ необходимо следовать обязательствам членства, предусмотренным в конституции МФБ в отношении данных МСА.

Международные стандарты аудита могут применяться в качестве национальных или использоваться наряду с национальными. Кроме того, МСА используются как методическая база для создания национальных стандартов.

Национальные правила (стандарты) в России классифицируются в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» следующим образом (ст. 9).

1.Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

2.Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действу­ющие в профессиональных аудиторских объединениях, а также прави­ли (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

3.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности явля­ются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

4.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

5.Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутрен­ние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6.Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятель­ности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федераль­ных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Для становления и развития российского аудита большую рoль сыграли созданные в течение 1996—2000 гг. российскими научными и практическими работниками российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Прежде всего они позволили создать единую базу российского аудита, четко интерпретировать международные принципы в российскую действительность, подготовить российских аудиторов, способствовали принятию Закона «Об аудиторской деятельности».

Российские правила (стандарты) включают 11 групп, из них 10 групп соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа имеет название «Образование и подготовка кадров» и включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзамена­ционных комиссий и регламент их работы».

Российские правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:

•общие принципы правила (стандарта);

•основные понятия и определения (если необходимо), используе­мые в стандарте;

•сущность стандарта;

•практические приложения.

В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются:

•цель и необходимость разработки данного стандарта;

•объект стандартизации;

•сфера применения стандарта;

•взаимосвязь с другими стандартами.

2.К правовым и законодательным документам по аудиторской дея­тельности в Российской Федерации относятся следующие:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. (в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г.);

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов дея­тельности» от 8 августа 2001 г.;

4. Налоговый кодекс Российской Федерации;

5. Уголовный кодекс Российской Федерации;

6. Кодекс Российской Федерации об административных правона­рушениях;

7. Федеральный закон «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001 г.;

8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 г. и последующих изменений и дополнений);

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

11. Постановление Правительства Российской Федерации «О во­просах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г.;

12. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвер­жденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г.;

13. Постановление Правительства Российской Федерации «О ме­рах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 12 июня 2002 г.;

14. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельно­сти. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г.;

15. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Мини­стерстве финансов Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 3 июня 2002 г.;

16. Положение о Департаменте организации аудиторской деятель­ности Министерства финансов Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 7 марта 2002 г.;

17. Временное положение о порядке аккредитации профессио­нальных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2002 г.;

18. Временное положение о системе аттестации, обучения и повы­шения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержден­ное приказом Минфина России от 12 сентября 2002 г.;

19. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности, утвержденный письмом Минфина России от 11 апреля 2002 г.;

20. Порядок предоставления отчета аудиторскими организация­ми и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюд­жетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита стра­ховщиков, утвержденный приказом Минфина России от 27 октября 1999 г.;

21. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

3.В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Об ауди­торской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в таблице

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, кодексы ,Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ , Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень		Аудиторские организации

Первый уровень — Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г.

На протяжении более 7 лет регулирование аудиторской деятельнос­ти в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Времен­ными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Пре­зидента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Пунктом 2 этого Указа было уста­новлено, что Временные правила действуют на всей территории Россий­ской Федерации до принятия Закона, регулирующего аудиторскую дея­тельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Фе­дерального Закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Фе­дерации начался новый этап в развитии аудита.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложивших­ся условий на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существен­ных позиций от реальной жизни.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» — это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Феде­рации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании от­дельных видов деятельности» и др.

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал пер­спективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

-Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопро­сах государственного регулирования аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации»;

-Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицен­зировании аудиторской деятельности»;

-Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

-Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицен­зии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) ауди­торской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансо­во-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности ауди­торов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих закон­ность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью ауди­тор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регла­ментирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, фи­нансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стан­дартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стан­дартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стан­дартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нор­мативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведе­ния аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом докумен­те, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фир­мы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части приме­нения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и мето­ды контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу лю­бых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессиона­лизм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность пре­доставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту. Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики поведе­ния аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стан­дарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фон­дов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в прак­тике, их применения различными аудиторскими фирмами зачастую воз­никает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

4.Уполномоченный Федеральный орган — совершенно новая струк­тура, призванная осуществлять государственное регулирование аудитор­ской деятельности.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 установле­но, что во исполнение Закона «Об аудиторской деятельности» уполно­моченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляю­щим государственное регулирование аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации, определяется Минфин России.

Основные функции органа по государственному регулированию ауди­торской деятельности можно свести к следующим:

— издание в пределах своей компетенции нормативных правовых ак­тов, регулирующих аудиторскую деятельность;

— организация разработки и представление на утверждение Правитель­ству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) ауди­торской деятельности;

— организация в установленном законодательством Российской Феде­рации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалифи­кации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторс­кой деятельности;

— организация системы надзора за соблюдением аудиторскими органи­зациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и

условий;

— контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивиду­альными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской

деятельности;

— определение объема и разработка порядка представления уполномо­ченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

— аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Минфин России возложил выполнение данных функций на создан­ный в этом министерстве.

Данный департамент является подразделением Министерства финан­сов РФ, обеспечивающим формирование, функционирование и развитие системы аудита в России. Основной задачей Департамента является обеспечение государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ и разработка единой политики в области аудита.

Департамент выполняет следующие основные функции:

-разрабатывает и организует реализацию единой государственной политики в области аудита;

-обеспечивает формирование законодательной, нормативной и мето­дологической базы аудиторской деятельности в РФ;

-организует и реализует системы обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторов;

-формирует перечень учебно-методических центров;

-осуществляет лицензирование аудиторских организаций и индивиду­альных аудиторов;

-осуществляет координацию и методологические руководство прове­дения обязательного аудита в РФ;

-осуществляет аккредитацию профессиональных аудиторских объеди­нений;

-обобщает практику применения законодательных и нормативных актов по аудиту и дает финансово-экономическое обоснование по проек­там федеральных законов и иных нормативных актов и др.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка ауди­торской деятельности, при Министерстве финансов РФ создается Со­вет по аудиторской деятельности. Положение о совете по ауди­торской деятельности при Министерстве финансов РФ утверждено При­казом Минфина РФ от 03.06.2002 г. № 47н.

Совет по аудиторской деятельности:

— принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

— разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской дея­тельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотре­ние уполномоченным федеральным органом;

— изучает, обобщает и распространяет опыт аудиторской деятельности, организует подготовку информационных, методических и учебных ма­териалов в этой области;

— рассматривает составы экзаменационных комиссий и результаты эк­заменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора, сдавших квалификационные экзамены;

— осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководи­телем уполномоченного федерального органа по представлению аккре­дитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществ­ляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, под­лежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета.

В состав совета по аудиторской деятельности должны входить пред­ставители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

5.Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены ст. 5 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» и аудиторском стандарте «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 года, протокол № 6. Согласно данным документам при проведении аудиторс­кой проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

-самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторс­кой проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также условий договора с экономическим субъектом либо содержания по­ручения государственного органа. К таким формам, приемам и мето­дам проведения аудита, как правило, относятся следующие:

— формы и методы планирования аудита;

— методы установления базовых показателей для определения уров­ня существенности и показателей выборки;

— формы и методы проведения аудиторских процедур;

— методы сбора и анализа аудиторских доказательств;

— порядок взаимодействия с проверяемыми экономическими субъек­тами;

— порядок документирования аудита и дальнейшего архивирования рабочей документации;

— организация внутрифирменного контроля качества аудита;

— порядок и условия привлечения других аудиторских организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита;

— другие формы и методы проведения аудита.

-проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактиче­ское наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

-получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в уст­ной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской провер­ки вопросам;

-получать от лиц, выступающих в качестве связанных сторон, сведе­ния, достаточные для формирования аудиторских доказательств в отношении того, правильно ли существенные операции такого рода отражены и раскрыты в учете и бухгалтерской отчетности проверя­емых экономических субъектов. Аудиторские организации имеют право запрашивать от проверяемых экономических субъектов и третьих лиц следующие подлежащие подтверждению данные:

— от экономических субъектов — об остатках на текущих, ссуд­ных, депозитных и прочих банковских счетах этих субъектов;

— от доверенных лиц, дилеров, инвестиционных компаний, регистра­торов, депозитариев и других профессиональных участников рынка ценных бумаг — о наличии и составе соответствующих финансо­вых инструментов, принадлежащих проверяемым экономическим субъектам, сальдо расчетов по операциям на организованных рынках ценных бумаг и других аналогичных сделках;

— от прочих партнеров по бизнесу — о сальдо расчетов по прове­денным операциям проверяемых экономических субъектов;

— другие данные, необходимые как источники получения аудиторс­ких доказательств.

-требовать от государственных органов, по поручению которых про­водится аудиторская проверка, создания надлежащих условий для ее проведения, а при необходимости - также обеспечения личной безопасности аудиторов и членов их семей;

-по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным нормативным актам и профессиональной этике, а также не на­рушающие права и охраняемые законом интересы экономических субъектов, в отношении которых проводился аудит, и других лиц;

-не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Фе­дерации;

-требовать от проверяемых экономических субъектов устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и составлении бух­галтерской отчетности;

-получать вознаграждение за оказание аудиторских услуг;

-обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии или ее аннули­ровании в установленном порядке;

-отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности в аудиторском заключении в случаях:

— непредставления аудируемым лицом всей необходимой докумен­тации;

— выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказыва­ющих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о сте­пени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди­руемого лица;

-образовывать союзы, ассоциации и другие профессиональные объе­динения для координации своей деятельности;

-осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противо­речащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и

индивидуальные аудиторы обязаны:

1)соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных и других нормативных актов Российской Федера­ции, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности;

2)предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую инфор­мацию о требованиях законодательства Российской Федерации, каса­ющихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3)в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, пере­дать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, зак­лючившему договор оказания аудиторских услуг;

4)обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки в течение срока не менее пяти лет пос­ле проведения аудита, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания ауди­торских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации;

5)исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотноше­ний, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не про­тиворечащие законодательству Российской Федерации.

Что касается иных обязанностей (подп. 5 п. 2), то здесь необходи­мо иметь в виду, что:

-аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать свою ква­лификацию;

-аудиторские организации должны получить лицензию на право осу­ществления аудиторской деятельности и лицензии на оказание со­путствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер;

-квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующие услуги;

-обязаны своевременно сообщать экономическим субъектам, которым они намерены оказать аудиторских услуги, а также государственным органам, поручившим провести аудиторскую проверку:

а)о невозможности своего участия в проведении аудиторской про­верки вследствие обстоятельств, ставящих под угрозу независи­мость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов, безопасность аудиторов и членов их семей, или об­стоятельств, вызванных конфликтом интересов, а также вслед­ствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данных экономических субъектов;

б)о необходимости привлечения к участию в проверке дополни­тельных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заклю­чения договора или получения поручения.

При привлечении сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) для проведения аудита, проверяющие обязаны учитывать согласие на это проверяемых экономических субъектов.

При проведении проверки на всех ее этапах аудиторы обязаны ру­ководствоваться основными принципами и профессиональными этически­ми нормами аудита.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, в то время как ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности

6.Статья 6 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» и аудиторский стандарт «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», одобренный Комиссией по ауди­торской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 года, прото­кол № 6 определили перечень прав и обязанностей аудируемых лиц. Так, при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1)получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской органи­зации или индивидуального аудитора;

2)получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3)осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противо­речащие законодательству Российской Федерации, такие как:

— экономические субъекты, подлежащие аудиту, имеют право само­стоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита;

— экономические субъекты, имеющие в своем составе структурные подразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и фили­алов разным аудиторским организациям;

— имеют право быть осведомленными о предполагаемом привлече­ние аудиторской фирмой сторонних специалистов (экспертов, ауди­торов);

— имеют право обращаться в государственные органы, лицензирую­щие аудиторскую деятельность и профессиональные аудиторские организации с заявлениями о нарушении аудиторскими фирмами законов, стандартов или Кодекса этики.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления ра­бочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1)заключать договоры на проведение обязательного аудита с ауди­торскими организациями в сроки, установленные законодательством

Российской Федерации;

2)создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) ус­ловия для своевременного и полного проведения аудиторской про­верки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индиви­дуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении ауди­торской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчер­пывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудитор­ской проверки сведения у третьих лиц;

3)не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограниче­ния круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении ауди­торской проверки;

4)оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и состав­ления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5)своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индиви­дуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение ауди­та, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотноше­ний, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не про­тиворечащие законодательству Российской Федерации. Экономический субъект несет ответственность за:

-подготовку и содержание бухгалтерской отчетности;

-уклонение от проведения обязательного ежегодного аудита;

-непредоставление заинтересованным лицам аудиторского заключе­ния.

7.Разовые консультации аудитора по конкретному вопросу хозяйственной деятельности осуществляются на основании письменной заявки заказчика, присылаемой по факсу, электронной почте или при помощи интерактивной формы-заявки.

Помимо аудиторского сопровождения компания предлагает абонементное консультационное обслуживание, которое включает в себя консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

Использование абонементной формы консультационного обслуживания упрощает взаимодействие сторон, документооборот и порядок расчетов. Более того, консультирование по абонементу существенно снижает стоимость обслуживания, благодаря применению льготных расценок. Важным элементом абонементной системы является твердый прейскурант, устанавливающий категории ответов, расценки, абонементные скидки и размеры авансовых платежей для каждого из режимов консультационного обслуживания.

Налоговый консалтинг позволяет сделать налоговые платежи равномерными и умеренными, обеспечивающими репутацию аккуратного налогоплательщика при снижении общего налогового бремени до приемлемых размеров.

Как правило, разработке такой модели предшествует налоговый аудит - анализ отраслевых особенностей, действующей договорной базы и текущего налогового учета.

1 этап оптимизации налогообложения - устранение системных ошибок в налоговом учете и обеспечение требуемого качества первичных документов по итогам налогового аудита. Это избавит от сюрпризов в виде штрафов при налоговых проверках. 2 этап оптимизации налогообложения – разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики. Вполне возможно, что новая модель потребует разделения функций бизнеса между разными юридическими лицами или, наоборот, ликвидации излишних звеньев бизнес-процесса. 3 этап оптимизации налогообложения - разработка механизмов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной модели.

Налоговое консультирование – строго индивидуальная услуга, оказываемая в форме поэтапного проекта с фиксированием промежуточных результатов. Нередко уже первый этап вполне удовлетворяет заказчика, если выясняется, что он систематически переплачивал налоги из-за системных ошибок. Последующие этапы наиболее целесообразны при существенном увеличении оборотов или развитии новых видов бизнеса. По истечении двух-трех отчетных периодов работы по новой модели целесообразно проведение налогового аудита для подтверждения соблюдения персоналом заказчика требований проекта.

Особое значение имеет стадия планирования аудита. В ней предусмотрены: описание рабочих документов аудитора, методы, применяемые для проверки, составление письма-обязательства.

Следующая тема рассматривается: «Организация подготовки аудиторской проверки».