Немного изменяем условия

Задача 4. На складе строительных материалов N 1 ООО " Трэйд-Сервис" у одного и того же материально ответственного лица обнаружена пересортица - недостача цемента М 500 25 мешков (200 руб. за мешок) на сумму-5 000 руб. и излишек цемента М 400- 20 мешков (190 руб. за мешок) на сумму 3 800 руб.

Инвентаризационная комиссия приняла решение:

‑ провести зачет по пересортице;

‑ не перекрытая пересортицей, стоимость цемента в размере 1 000 руб. находится в пределах норм естественной убыли (при хранении и реализации на складах оптовых баз 0,2% стоимости проверенного и отпущенного товара);

‑ так как виновник недостачи не установлен, недостача отнесена на прочие расходы организации

В бухгалтерском учете ООО "Трэйд-Сервис" будут сделаны следующие записи:

┌────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┐

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Отражен зачет недостачи цемента М500 │ 41-1 │ 41-1 │ 3800 │

│излишками цемента М400 │ (М400)│ (М500)│ │

│ │<*> │<*> │ │

├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Отражено стоимостное превышение │ 94 │ 41-1 │ 1 200 │

│недостачи над излишками │ │ (М500)│ │

├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

Отражена в расходах на продажу сумма │ 44 │ 94 │ 1000 │

│недостачи в пределах норм естественной │ │ │ │

│убыли │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Сумма недостачи отнесена на виновное │ 91-2 │ 94 │ 200 │

│лицо │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│

Оприходуем излишки

Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т.д.) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01, 10, 41 и др.).

Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Для этого сделайте проводки:

Дебет 01 (04) Кредит 91-1

- оприходовано основное средство (нематериальный актив), выявленное в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости);

Дебет 10 (07, 41) Кредит 91-1

- оприходованы излишки материалов (оборудования, товаров) по рыночным ценам;

Дебет 50 Кредит 91-1

- оприходована денежная наличность (денежные документы), выявленная в результате инвентаризации.

Списываем недостачи

Стоимость недостающего имущества, прежде всего, списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Для этого в учете делают записи.

При недостаче основных средств

Дебет 02 Кредит 01

- списана амортизация по недостающим основным средствам;

Дебет 94 Кредит 01

- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

При недостаче нематериальных активов

Дебет 05 Кредит 04

- списана амортизация недостающих нематериальных активов;

Дебет 94 Кредит 04

- списана остаточная стоимость нематериальных активов.

При недостаче материальных ценностей

Дебет 94 Кредит 10 (07, 08, 41)

- отражена недостача материалов (оборудования, вложений во внеоборотные активы, товаров).

При недостаче денег в кассе

Дебет 94 Кредит 50

- отражена недостача денег в кассе.

Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли спишите на счета по учету расходов. Эту сумму можно учесть при налогообложении прибыли.

Недостачу сверх норм спишите на виновных в ней лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включите в состав прочих расходов.

Списание недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками:

Дебет 20 (44) Кредит 94

- списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73 Кредит 94

- списана недостача сверх норм естественной убыли на виновных в ней лиц;

Дебет 91-2 Кредит 94

- списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновников (или если во взыскании с них недостачи отказано судом).

Если в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года), ее списывают с баланса фирмы.

При списании дебиторской задолженности сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76...)

- списана дебиторская задолженность (если фирма не создавала резерв по сомнительным долгам);

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- списана дебиторская задолженность (если фирма создавала резерв по сомнительным долгам).

При списании кредиторской задолженности сделайте записи:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1

- списана кредиторская задолженность;

Лекция 1. Понятие и назначение отчетности организации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (вступил в силу с 1 января 2013 г.).

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Концептуальной основой бухгалтерской отчетности организаций в условиях рынка является формирование отчетных показателей для внешних пользователей. Недостаток информации, представляемой пользователям отчетности, может существенно ограничить приток дополнительного капитала как одного из источников расширения деятельности организации, если деловые партнеры не смогут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации.

Кроме того, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, необходима руководству организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений.

Поскольку в условиях рыночных отношений бухгалтерская отчетность служит, с одной стороны, интересам организации, представляющей итоговую информацию о результатах своей деятельности, а с другой — интересам всех заинтересованных пользователей этой информации (инвесторов, кредиторов, банков, фискальных органов и т.д.), основными задачами отчетности являются следующие:

‑ составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм и видов деятельности;

‑ соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой информации;

‑ раскрытие в отчетности альтернативных способов и методов ведения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние организации;

‑ соответствие международным признанным принципам бухгалтерской отчетности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.

Организации составляют отчеты по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на:

‑бухгалтерскую;

‑ статистическую;

‑ оперативную;

‑ налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей, установленных законодательством и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главная задача налоговой отчетности — снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на:

‑  индивидуальную бухгалтерскую отчетность;

‑ консолидированную финансовую отчетность;

‑ управленческую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет функции — информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации — чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования государственной базы статистического наблюдения и экономических показателей; в управлении организацией, производстве, налогообложении и для иных целей.

Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности — обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми организациями непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным категориям организаций, в частности возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача консолидированной финансовой отчетности — обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации по группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным источником учетной информации для внешних пользователей, она позволяет привести разрозненные учетные показатели в универсальную форму, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений.

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета [2].

Таким образом, с 1 января 2013 г. годовая финансовая отчетность экономического субъекта составляется за отчетный год и должна давать достоверное представление о его финансовом положении, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая финансовая отчетность состоит из следующих частей:

‑ бухгалтерского баланса;

‑ отчета о финансовых результатах (для некоммерческих организаций

- отчета о целевом использовании средств) и приложений к ним:

‑отчета об изменении капитала,

­ отчета о движении денежных средств,

пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах.

Годовая финансовая отчетность должна быть составлена согласно определенным требованиям, которые позволяют определить, насколько правильно она составлена. Основные требования к годовой финансовой отчетности изложены в ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [2], где, в частности, указано, что бухгалтерская (финансовая) отчетность:

‑ включает показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта (филиалы, представительства);

‑ сформирована в валюте Российской Федерации;

‑ считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта;

‑ публикуется вместе с аудиторским заключением в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами;

‑ не устанавливает режима коммерческой тайны.

Понимать основные задачи и назначение годовой финансовой отчетности позволяют ответы на следующие поставленные вопросы:

‑ насколько состоятельна организация (см. бухгалтерский баланс);

‑ какая часть активов принадлежит организации (см. бухгалтерский баланс);

‑ какова задолженность у организации (см. бухгалтерский баланс);

‑ был ли успешным прошлый финансовый год (см. отчет о финансовых результатах);

‑ стала организация богаче или беднее, получила прибыль или понесла убыток (см. отчет о финансовых результатах).