Глава 12.

Плательщики – организации; ИП; доверительные управляющие; физические лица, на которые возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товара на территорию РБ.

ИП признаются плательщиками, если выручка от реализации товаров, за исключением выручки от реализации при осуществлении деятельности по которой уплачивается единый налог, за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 тысяч евро по официальному курсу на последнее число последнего из таких месяцев. ИП имеют право уплачивать НДС независимо от возникновения данного обстоятельства.

Объектами налогообложения признаются:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты:

А) по реализации товаров своим работником.

Б) по обмену товарами.

В) по безвозмездной передачи товаров.

Г)по передачи товаров по соглашению о предоставлении в замен исполнения обязательства (отступного), а также предмета залога залогодателем залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Д) по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю.

Е) по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.

Ж) по реализации товаров, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имущества в интересах верителя.

З) по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.

И) по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

- ввоз товаров на территорию РБ и (или) иные обстоятельства с наличием которых законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате НДС.

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ:

1. Лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым президентом РБ.

2. Медицинских услуг(за исключением косметологических услуг не лечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ.

3. Ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ.

4. Социальных услуг, оказываемых государственными организациями, по перечню таких услуг, утверждаемых Совмином РБ.

5. Продуктов питания, произведенных столовыми учреждений здравоохранения и социальной защиты.

6. Услуг по подготовке детей специализированных учебно-спортивных учреждений.

7. Услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемым Президентом РБ.

8. Ритуальных услуг, работ по уходу за могилами, по перечню таких услуг и работ, утверждаемых Президентом РБ, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению и др.

(статья 94 НК)

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

При определении налоговой базы по договору предусматривающим реализацию за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на момент фактической реализации или на дату фактического осуществления расходов оплаты.

При безвозмездной передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав, произведенных плательщиком, налоговая база определяется исходя из их себестоимости.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

Налоговая база определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, имущественных прав, исчисленная исходя из:

- цен (тарифов) на товары, работы, услуги, имущественные права с учетом акцизов ( для отакцизных товаров) без включения в них НДС.

- регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС (статья 98).

Налоговая база при ввозе товаров на территорию РБ определяется как: сумма их таможенной стоимости; подлежащих уплате сумм таможенных пошлин; подлежащих уплате сумм акцизов.

Момент фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено налоговым кодексом.

Ставки НДС:

1. о % и реализации: 1.1 товаров, помещенных под процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ) в государства – члены таможенного союза (в том числе товаров вывезенных по договорам, контрактам лизинга, договорам займа, договорам, контрактам на изготовление товаров) при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров ха пределы территории РБ. 1.2 Работ (услуг) по сопровождению, погрузки, перегрузки и иных подобных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных выше. 1.3 Экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материала). 1.4. работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц. 1.5. Товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли. 1.6. Товаров розничной торговле через магазины физическим лицам. Не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене таможенного союза в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории таможенного союза в течение 3 месяцев со дня приобретения товаров.

Ставку вправе применять плательщики при соблюдении в совокупности следующих условий:

- товары реализуются иностранным лицам через магазины.

- при наличии документального подтверждения вывоза иностранными лицами товара за пределы таможенной территории таможенного союза, полученного в течение 12 месяцев со дня реализации товара иностранному лицу.

- при наличии договора на оказание услуг по возврату НДС иностранным лицам, заключенного с организациями имеющими право на возврат НДС перечень и требования к которым устанавливается Совмином РБ.

Иностранные лица при приобретении товаров, стоимость которых превышает сумму 800 000 белорусских рублей с учетом НДС в течение 1 дня в магазине плательщика, заключившего договор на оказание услуг по возврату НДС в праве получить в размере, сроки и порядке, определяемые Совмином РБ. Возврат суммы НДС в случае вывоза таких товаров за пределы таможенной территории таможенного союза в течение 3 месяцев со дня их приобретения. Возврат не производится по подакцизным товарам, товарам поставки 10 %, товарам освобождаемым от НДС. Для этого в магазине оформляется чек специальной формы.

Постановление Совмина РБ от 8 января 2013 года № 13.

7. Бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки.

8. Услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РБ и воздушном пространстве РБ по обслуживанию включая аэронавигационное обслуживание воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки по перечню таких услуг, утверждаемых Совмином РБ.

1. 10%

1. При реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства.

2. При ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров по перечню утвержденному президентом РБ.

1. 9,09 или 16,67 % - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС .

2. 20% - в остальных случаев.

Общая ставка – 20 %.

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КРЕДИТ И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ДОЛГ

1. Понятие, функции и принципы государственного кредита как правового института.

2. Понятие и виды государственных займов.

3.Государственный долг.

4. Предоставление государственных кредитов Республикой Беларусь

1.

Как экономическая категория – государственный кредит представляет собой систему денежных отношений, возникающих в связи с привлечением государством на основе добровольности временно свободных денежных средств физических и юридических лиц.

Как правовая категория, государственный кредит – институт финансового права, представляющий собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе привлечения государством временно свободных денежных средств на условиях добровольности, возвратности, срочности и возмездности в целях покрытия бюджетного дефицита и регулирования денежного обращения, а также в целях предоставления государством денежных средств в кредит зарубежным государствам и иным субъектам международного права.

Государственный кредит может выступать в двух формах – активной, т.е. государство предоставляет денежные средства и выступает в качестве кредитора, и пассивной – государство выступает в качестве заемщика.

Функции государственного кредита:

1. Распределительная – позволяет перераспределить финансовые ресурсы в соответствии с потребностями развития экономики в целом и необходимости поддержки какого-либо направления социально-экономической деятельности.

2. Регулирующая – субъекты, вступающие в кредитные отношения прямо или опосредованно воздействуют на состояние денежного обращения, процесс производства и т.д.

3. Контрольная - проявляется в учете и контроле за целевым рациональным использованием средств, привлекаемых, выделяемых государством.

Принципы государственного кредита:

- принцип добровольности – стороны отношений вступают в данные отношения на добровольной основе.

- принцип возмездности – возвращая, уплачиваются проценты.

- целевая направленность - предоставляя кредит, оговариваются цели, на которые они предоставляются.

- принцип срочности - денежные средства предоставляются на определенный срок.

- принцип возвратности - деньги должны быть возвращены.

2.

Формами государственного кредита выступают государственные займы.

Виды государственных займов.

1.По способу обращения:

- рыночные – займы в виде ценных бумаг, которые свободно обращаются после их первичного размещения на рынке.

- не рыночные - ценные бумаги, которые покупаются у правительства и могут быть проданы только ему.

2. По сроку заимствования:

- краткосрочные – со сроком погашения до одного года.

- среднесрочные – от одного года до пяти лет.

- долгосрочные – от 5 лет и выше.

3. По месту размещения:

- внешние – обязательства перед не резидентами.

- внутренние- обязательства перед резидентами.

4. В зависимости от обеспеченности долговых обязательств:

- закладные – обеспечиваются конкретным залогом.

- беззакладные – не обеспечиваются ничем определенным.

5. По форме выплаты дохода:

- процентные – доход по ним устанавливается в виде фиксированного процента от номинальной стоимости.

- дисконтные – доход получается за счет приобретения долговых обязательств с дисконтом (т.е. инвестор приобретает облигацию по цене ниже номинальной, а погашает по номинальной).

- выигрышные – доход по ним осуществляется на основе тиражей (выигрышей).

- индексационные – доход выплачивается по средствам индексирования номинальной стоимости ценных бумаг.

6. В зависимости от обязанностей заемщика твердо соблюдать сроки погашения займа:

- займы с правом досрочного погашения.

- займы без права досрочного погашения.

7. По признаку держателей ценных бумаг:

- займы, реализуемые только среди физических лиц.

- займы, реализуемые среди юридических лиц.

- универсальные.

8. По эмитентам (тот, кто выпускает):

- займы, выпускаемые правительством.

- займы, выпускаемые местными органами управления.

9. По направлению использования средств:

- целевые.

- нецелевые.

НПА:

Постановление Совмина РБ от 13 февраля 2003 года № 173.

Постановление Совмина РБ от 10 декабря 1999 года № 1929.

Постановление Совмина РБ от 16 июля 2001 года № 1053.

Постановление Совмина РБ от 21 октября 1999 года № 1627.

Регулируют порядок выпуска ценных бумаг:

Кто имеет право выпускать, какой доход, среди кого размещаются, как регулируется погашение, в чем выражаются.

Привлечении внешних государственных займов осуществляется в соответствии с приказом президента РБ от 18 апреля 2006 года № 252 об утверждении положения о внешних государственных займах и внешних займах привлеченных под гарантию правительства РБ.

Привлечение ГЗ осуществляют:

1. РБ (решение принимается президентом)

- в целях покрытия дефицита республиканского бюджета

- в целях предоставления пользователям внешних займов для реализации инвестиционных проектов

-в иных целях, предусмотренных решениями президента и-или иными законами.

2. Правительство РБ, в том числе для предоставления пользователям внешних займов (решения принимаются правительством по согласованию с президентом РБ)

- в целях реализации государственных программ и инвестиционных проектов, решения социальных и экономических проблем, ликвидации последствий стихийных бедствий.

- в иных целях, предусмотренных решениями президента и -или законами.

- привлечение гарантированных займов осуществляют заемщики, том числе для предоставления пользователям внешних займов (решение принимается правительством по согласованию с президентом)

- в целях импорта сырья, энергоресурсов, других необходимых товаров и продуктов в случае критического положения в обеспечении ими республики.

- в целях реализации инвестиционных проектов и государственных программ согласно приоритетным направлениям развития экономики в Республике

- в целях предусмотренных решениями президента и – или законами.

3.

Государственный долг РБ – совокупность внешнего ГД и внутреннего ГД на определенный момент времени. Т.о. государственный дог делится на 2 вида:

- внешний ГД РБ – это сумма основного долга РБ по внешним государственным займам и подлежащие исполнению обязательства по выданным гарантиям правительством РБ, по внешним займам на определенный момент времени. Внешние государчтыенные займы – это государственные займы привлекаемые от нерезидентов РБ. Внешние займы – это займы, привлекаемые от нерезидентов РБ.

- внутренний государственный долг РБ – сумма основного долга РБ по внутренним государственным займам и подлежащие исполнению обязательства по выданным гарантиям правительства РБ по внутренним займам на определенный момент времени.

Внутренний государственный займ – государственный займ, привлекаемый от резидентов РБ.

Внутренние займы – займы, привлекаемые от резидентов РБ.

Резиденты РБ:

- ФЛ – граждане РБ, лица без гражданства, постоянно проживающие в РБ.

- ЮЛ и организации, не являющиеся ЮЛ с местом нахождения в РБ, их представительства и филиалы за пределами РБ.

- дипломатические и иные официальные представительства РБ, находящиеся за пределами РБ.

- РБ и ее АТЕ.

Нерезиденты РБ

- ФЛ - иностранцы и лица без гражданства, кроме апатридов, постоянно проживающих в РБ

- ЮЛ и организации, не являющиеся ЮЛ с местом нахождения за пределами РБ, их представительства, находящиеся в РБ.

- дипломатические и иные официальные представительства иностранного государства, находящиеся в РБ

- международные организации и их представительства,

- иностранные государства и их АТЕ.

Привлечение внутренних государственных займов осуществляется правительством РБ или по его поручению Минфином. Объем выпуска государственных ценных бумаг определяется законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год.

Государственные ценные бумаги размещаются на внутреннем финансовом рынке, формируя внутренний государственный долг. Государственные ценные бумаги, размещаемые на внешних финансовых рынках формируют внешний государственный долг.

Минфин ведет учет внутреннего и внешнего госдолга.

Лимиты внутреннего госдолга и внутреннего долга гарантированного РБ, внешнего госдолга и внешнего долга гарантированного РБ устанавливаются законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год.

4.

Государственный кредит – это кредит, займы, по которому у иностранного государства, международного органа, не резидента РБ возникает долговое обязательство перед РБ, как кредитора.

Государственные кредиты предоставляются РБ иностранным государствам, международным органам, иным нерезидентам РБ.

Предоставление государственных кредитов осуществляется Правительством РБ по решению президента РБ. В случае предоставления Республикой Беларусь государственных кредитов законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год утверждаются:

- предельный объем государственных кредитов, предоставляемых Республикой.

- программу предоставления Республикой Беларусь государственных кредитов.

ГК может быть предоставлен РБ только тем иностранным государствам, международным организациям и иным нерезидентам РБ, которые не имеют просроченной задолжности по ранее предоставленным государственным кредитам.

Сведения о размерах и структуре долга, по видам долговых обязательств и по кредитов получателям прилагаются к проекту закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год при внесении его в палату представителей.

Программу предоставления РБ государственных кредитов за счет средств республиканского бюджета предоставляет собой перечень кредитов на очередной финансовый год с указанием цели предоставления кредитов, наименования кредитополучателей, общего объема кредитов, объема кредитов, предоставленных в текущем финансовом году. Данная программа утверждается законом о республиканском бюджете в качестве приложения в случае если планируется Республикой Беларусь государственных кредитов. Договор о предоставлении РБ ГК может быть подписан белорусской стороной только в случае его включения в программу предоставления РБ ГК.

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ

1. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты.

2. Валютные операции.

3. Понятие и содержание валютного регулирования.

4. Валютный контроль.

Закон РБ от 22 июля 2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле».

1.

Валютные ценности – это ценности в отношении которых валютным законодательством установлен особый режим обращения на территории страны. Согласно статье 1 закона, к валютным ценностям относятся:

- иностранная валюта: денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки.

- средства в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах, находящиеся на счетах в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях РБ, банках и иных кредитных организациях за пределами РБ.

Иностранная валюта по степени конвертируемости делится на следующие виды:

- свободно конвертируемая – без ограничений обмениваемая на любые иностранные валюты.

- частично конвертируемая – валюты стран, где сохраняются любые валютные ограничения.

- неконвертируемая – валюты, где для резидентов и для не резидентов введен запрет на обмен валют.

Платежные документы в иностранной валюте, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством РБ (например, чек в иностранной валюте).

Ценные бумаги в иностранной валюте.

Белорусские рубли, при совершении сделок между резидентами и не резидентами, сделок между не резидентами на территории РБ, осуществление банковских переводов между резидентами и не резидентами, не связанных с осуществлением расчетов по сделкам, осуществление международных банковских переводов между резидентами и не резидентами, а также при ввозе и пересылке в РБ, вывозе и перевозе из РБ, осуществление не резидентами операций, не влекущих перехода право собственности на белорусские рубли, по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях РБ.

Ценные бумаги в белорусских рублях при совершении сделок между резидентами и нерезидентами, сделок между не резидентами на территории РБ, их ввозе и пересылке в РБ, вывозе и пересылки из РБ.

Платежные документы в белорусских рублях при совершении сделок между резидентами и нерезидентами, сделок между нерезидентами на территории РБ, при ввозе и пересылке в РБ, вывозе и пересылке из РБ.

2.

Согласно статье 4 закона валютными операциями являются:

- сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте.

- сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, платежных документов в белорусских рублях.

- сделки между нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг и платежных документов в белорусских рублях, совершаемые на территории РБ.

- ввоз и пересылка в РБ, а также вывоз и пересылка из РБ валютных ценностей.

- банковские переводы в иностранной валюте, не связанные с осуществлением расчетов по сделкам.

- банковские переводы между резидентами и нерезидентами в белорусских рублях, не связанные с осуществлением расчетов по сделкам.

- международные банковские переводы в белорусских рублях между резидентами или нерезидентами.

- операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях РБ, не влекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли.

- операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских к-ф организациях РБ, банках и иных кредитных организациях за пределами РБ, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.

Перечень исчерпывающий.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущими валютными операциями являются валютные операции предусматривающие:

1. Осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и-или импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг.

2. Осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим передачу и-или получения имущества в аренду (лизинг).

3. Перевод и получение дивидендов и иных доходов по инвестициям.

4. Операции неторгового характера (зарплата, стипендия, алименты, пенсия, наследство, компенсации, дарение, спонсорская помощь, уплата налогов и др.)

Валютными операциями, связанными с движением капитала являются проводимые между резидентами и нерезидентами валютные операции не относимые к текущим (приобретение акций, недвижимого имущества, получение кредитов и др.).

Резидентами являются:

- физические лица- граждане РБ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство в РБ.

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РБ, с местом нахождения в РБ, их филиалы и представительства, находящиеся за пределами РБ.

- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения РБ, находящиеся за пределам РБ.

- РБ, ее АТЕ.

Нерезиденты:

- ФЛ – иностранные граждане и лица без гражданства, за исключением указанных выше.

- ЮЛ созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местом нахождения за пределами РБ, их филиалы и представительства, находящиеся в РБ и за ее пределами.

- организации, не являющиеся ЮЛ с местом нахождения за пределами РБ, их филиалы и представительства, находящиеся в РБ и за ее пределами.

- дипломатические и иные официальные представительства и консульские учреждения иностранных государств, находящиеся в РБ и за ее пределами.

- иностранные государства и их АТЕ.

- международные организации и их филиалы и представительства.

Текущие валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами в порядке предусмотренном законодательными актами РБ или НПА Национального банка без ограничений.

Резиденты осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала на основании разрешения национального банка, если иное не установлено законом или президентом РБ.

Для осуществления указанных валютных операций нерезидентами получение разрешений национального банка не требуется.

Порядок осуществления валютных операций урегулирован правилами проведения их, утвержденными постановлением Правления Национального банка от 30 апреля 2004 года