ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВА

1. Понятие финансов.

2. Функции финансов.

3. Финансовая деятельность государства.

4. Финансовая система РБ.

1.

Термин «финансы» произошел от латинского financia, что в переводе означает денежный платеж. Мы часто употребляем термин «финансы» в значении денег, однако финансы отличаются от денег, как по содержанию, так и по функциям. Деньги – это экономическая категория, особый товар, служащий всеобщим эквивалентом. Финансы – это определенные экономические отношения, возникающие в момент движения денег, однако не все денежные отношения являются финансами. Содержанием финансовых отношений являются только те денежные отношения, по средствам которых образуются денежные фонды государства, органов местного самоуправления и субъектов хозяйствования.

В юридической литературе понятие «финансы» рассматривается в двух аспектах:

1. Как совокупность экономических отношений, возникающих при распределении ВВП и части национального дохода в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения своих задач и функций (экономический аспект).

2. Как совокупность фондов денежных средств, мобилизованных государством для осуществления своих задач и функций (материальный аспект).

Исходя из этого, финансы – это совокупность денежных отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения задач и функций государства.

Все фонды государственных денежных средств делятся на централизованные и децентрализованные. К централизованным фондам относятся денежные средства, поступающие в собственность государства (налоги), а незначительная часть во временное пользование (например, государственные займы). К децентрализованным государственным фондам денежных средств относятся финансы предприятий и организаций исключительно государственной собственности.

2.

Большинство авторов определяют две основные функции финансов:

1.Распределительная – представляет собой процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта и части национального дохода. Первичное распределение осуществляется по месту создания национального дохода, т.е. в сфере материального производства. В результате первичного распределения национального дохода среди участников материального производства образуются следующие виды доходов:

-заработная плата работников, занятых в сфере материального производства.

- доходы предприятий, сферы материального производства.

Однако в связи с наличием непроизводственной сферы необходимо дальнейшее распределение или перераспределение национального дохода.

2. Контрольная - заключается в контроле за распределением ВВП по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению. Данная функция осуществляется через деятельность финансовых органов.

Дополнительные функции финансов:

1. Стабилизационная – заключается в том, чтобы обеспечить для всех субъектов стабильные условия в экономических и социальных отношениях.

2. Воспроизводственная - обеспечивает сбалансированность материальных, трудовых и денежных средств на всех стадиях кругооборота капитала в процессе расширенного воспроизводства, которое осуществляется в рамках самостоятельно хозяйствующих субъектов.

3. Оперативная – выполняет текущее обеспечение предприятий, организаций, бюджетов и внебюджетных фондов денежными средствами для непрерывного финансирования, т.е. совершение платежей, расчетов, выполнение денежных обязательств.

4. Стимулирующая – государство с помощью системы финансовых рычагов (налоги, цены) может оказывать воздействие на развитие предприятий отраслей в нужном обществу направлении.

3.

Финансовая деятельность государства – это публичная деятельность соответствующих государственных органов по образованию, распределению и использованию централизованных денежных фондов, необходимых для решения задач государства.

Задачи финансовой деятельности:

- планомерное образование, распределение и использование денежных средств.

- экономическое стимулирование производства.

- контроль за законным и рациональным использованием денежных средств.

Финансовая деятельность осуществляется в соответствии с принципами, которые делятся на две группы:

1. Общие – присуще всей деятельности государства, не только финансовой:

- принцип законности – выражается в строгом соблюдении финансового законодательства и финансовой дисциплины всеми участниками финансовой деятельности.

- принцип сочетания объективно необходимой финансовой централизации с самостоятельностью полномочий местных органов управления и самоуправления в области финансовой деятельности.

- принцип гласности.

- принцип разделения властей – предусматривает перераспределение полномочий в сфере финансовой деятельности государства между органами законодательной и исполнительной власти.

- принцип плановости – вся финансовая деятельность государства строится на основе системы финансово-плановых актов (бюджеты, сметы).

2. Специальные:

- строго целевое расходование денежных средств.

- принцип режима экономии.

- принцип окупаемости затрат (не всегда присутствует или действует).

- принцип накопления – создание определенного запаса денежных средств.

- строгий учет и отчетность.

- тщательный подбор и расстановка финансовых работников.

Методы финансовой деятельности – это конкретные приемы и способы по средствам ,которых государство осуществляет формирование, распределение и использование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы.

Виды методов: общие и специальные.

Общие:

- командно-волевой – то, как осуществляют свою деятельность органы – через принятие каких-либо обязательных правил, подкрепляется принуждением и санкцией.

- рекомендательный – государственные органы рекомендуют определенное поведение.

- коллегиальный – решения принимаются коллегиально.

Специальные:

- при формировании денежных средств: обязательный метод (реализуется через налогообложение, государственное страхование и т.д.) – доминирует; добровольный (через государственные займы, пожертвования); штрафной (выражается в применении государством штрафов и иных санкций).

- при распределении и использовании денежных средств: финансирование (выражается в безвозмездном и безвозвратном предоставлении денежных средств); кредитование – на условиях платности и возвратности.

Формы финансовой деятельности государства:

1. Правовая – порождает правовые последствия, выражается в принятии правовых актов.

2. Неправовая – не влечет правовых последствия (проведение совещаний, составление отчетов и др.).

4.

Финансовая система государства рассматривается в 2 аспектах:

1 – экономический – совокупность финансовых институтов (сфер, звеньев), т.е. совокупность различных групп, денежных отношений однородных по методам и формам реализации и использования. Денежная система различных фондов необходима для обеспечения выполнения задач и функций государства.

2 – институционный – совокупность государственных органов и учреждений, осуществляющих в пределах своей компетенции финансовую деятельность.

В данном случае органы делятся на две группы:

- государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность в связи с выполнением своих основных функций и задач (Совет Министров, Национальное Собрание, местное управление).

- государственные органы, для которых финансовая деятельность является основной (Министерство финансов, Национальный банк, Министерство по налогам и сборам).

Финансовая система РБ – совокупность финансовых институтов с помощью которых государство осуществляет мобилизацию и распределение денежных средств,

И совокупность специальных государственных органов и учреждений, которые, в пределах своей компетенции, осуществляют финансовую деятельность.

Т.о. финансовая система состоит из двух взаимосвязанных подсистем:

- финансовые институты.

- финансовые органы.

К финансовым институтам финансовой системы РБ относятся:

- бюджетная система,

- государственные внебюджетные фонды,

- государственный кредит,

- страхование,

- финансы предприятий.

К финансовым органам относится совокупность государственных органов, которые специально созданы для осуществления финансовой деятельности государства (Министерство финансов РБ, Министерство по налогам и сборам, Банковская система, страховые организации), а также органы, в деятельности которых финансовая работа занимает достаточно большой удельный вес (таможенные органы).

ФИНАНСОВОЕ ПРАВО РБ

1. Понятие и предмет ФП.

2. Метод ФП.

3. Система и источники ФП.

4. Финансовое право в системе права РБ.

1.

ФП – это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства по поводу образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств с целью оптимально эффективного функционирования экономики для удовлетворения материальных потребностей всех членов общества.

Предмет правового регулирования – предметом финансового права выступают общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства по поводу образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих эффективное функционирование государства в контексте поставленных перед ним обществом задач.

Особенности данных отношений:

- властный характер – обусловлен обязательным участием государства в лице компетентных органов, наделенных правом соответствующим нормативно-правовым образом воздействовать на других субъектов.

- имущественный характер большинства отношений – обусловлен их возникновением по поводу денежных средств. Вместе с тем имеется группа неимущественных отношений, непосредственно связанных с имущественными – бюджетно-процессуальные и налогово-процессуальные.

- направленность на образование, распределение и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов.

- неравенство сторон.

Обязательным участником финансовых отношений является государство в лице специальных органов, наделенных властными полномочиями по отношению к другим участникам. Не могут возникнуть финансовые отношения между гражданами, между гражданами и юридическими лицами, а также между юридическими лицами, не являющимися государственными органами.

2.

Основным методом, который используется для регулирования финансовых отношений, является императивный (метод гласных предписаний), который заключается в том, что одна сторона (в лице уполномоченных органов) издает властные предписания, обязательные для выполнения другой стороной в процессе осуществления финансовой деятельности.

Характерные черты императивного метода в финансовом праве:

- властные предписания исходят от уполномоченных государственных органов, органов местного управления и самоуправления.

- субъект, которому адресуются предписания, обязан его выполнить, поскольку оно является односторонне властным.

- субъекты финансового права не могут по своему усмотрению приобретать финансовые права и обязанности, изменять их содержание, распоряжаться ими. При этом их права вторичны, производны от обязанностей.

- юридическое неравенство субъектов ФП- т.е. одна сторона обладает юридически властными полномочиями в отношении другой стороны, а последняя нет.

- тесная связь с экономической политикой государства.

Наряду с императивным методом используется и диспозитивный, т.е. у субъектов правоотношений имеется известная степень свободы волеизъявления относительно своих прав и обязанностей в пределах предусмотренных соответствующими нормами права. Однако диспозитивный метод в финансовом праве не равен диспозитивному методу в частноправовом регулировании. Участники финансовых правоотношений не вправе отказаться от осуществления возложенных на них полномочий, но управомочены оптимизировать этот процесс разрешенными способами.

Субъект финансового права может по своей инициативе вступить в финансовые правоотношения, но на условиях диктуемых ему государственным органом.

Диспозитивность присутствует и в деятельности государственных органов. Они обладают так называемыми свободными властными полномочиями, под которыми понимаются полномочия, закрепленные за властвующими органами законодательно, но реализуемые ими самостоятельно по собственному решению в формах и методами, которые представляются им наиболее эффективными.

3.

Система ФП- это его внутреннее строение, объединение финансово правовых норм в определенной последовательности, обусловленной системой общественных отношений, складывающихся в сфере финансовой деятельности государства.

ФП подразделяется на общую и особенную часть.

К общей части ФП относятся нормы, регулирующие общие принципы, правовые формы, методы финансовой деятельности государства, систему органов государства, осуществляющих финансовую деятельность, а также отношения в сфере финансового контроля.

Особенная часть ФП включает в себя:

- бюджетное право как подотрасль,

- налоговое право как подотрасль

- государственный кредит, как финансово правовой институт

- правовые основы денежного обращения и валютного регулирования, как финансово правовой институт.

Источники ФП:

- Конституция РБ (смотреть нормы).

- кодексы (Налоговый кодекс РБ, бюджетный кодекс, банковский кодекс).

- законы ( от 22 июля 2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»).

- декреты и указы президента РБ (указ от 16 октября 2009 года №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в РБ).

- постановления правительства РБ (от 21 октября 1999 года №1627 «О выпуске облигаций государственного выигрышного валютного займа РБ»).

- ведомственные НПА (Министерства по налогам и сборам, Министерство финансов, Национальный банк РБ).

- акты органов местного управления и самоуправления.

- международные договоры.

4.

По поводу места ФП в системе национального права правовой науки сложилось несколько точек зрения:

1. ФП, являясь самостоятельной отраслью права, выделилось из КП и АП.

2. ФП, являясь самостоятельной отраслью права, возникло одновременно с КП и АП (большинство современных ученых).

3. ФП – это комплексная отрасль права. Оно выступает как надострослевая система, призванная обеспечить эффективное взаимодействие и координацию охватывающих им самостоятельных основных отраслей (налоговое и бюджетное право) и финансового института - правовое регулирование основ денежного обращения.

4. ФП – это часть КП или АП.

ФП взаимодействует с КП, АП, ГП, ЗП, ТП.

ФИНАНСОВО ПРАВОВЫЕ НОРМЫ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ.

1. Понятие, классификация и структура ф-п норм.

2. Понятие, классификация и структура финансовых правоотношений.

1.

Ф-п норма – это установленная и охраняемая государством правило поведения участников финансовых отношений в сфере образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов, заключающееся в наделении их определенными правами и обязанностями неисполнение и ненадлежащее исполнение которых, влечет за собой применение мер государственного принуждения.

Особенности ф-п норм:

- целевое назначение – т.е. они регулируют финансовую деятельность государства.

- императивный характер.

- публичность – т.е. они направлены на реализацию общественных, а не частных интересов.

- имеют материальное обоснование.

- не имеют своего прототипа в общественной жизни.

- нестабильность норм ФП.

Структура ф-п нормы:

- гипотеза – фактические условия действия ф-п нормы,

- диспозиция – содержит правила должного поведения,

- санкция – предусматривает последствия нарушения ф-п нормы.

Классификация

1. В зависимости от способа воздействия на участников финансовых отношений:

- обязывающие- содержат предписания участникам совершить определенные действия, предусмотренные финансовым законодательством (основная масса).

- уполномочивающие – предоставляют участникам субъективное право действовать в рамках требований данной нормы по своему усмотрению.

- запрещающие – содержат запрет на совершение определенных действий.

2. В зависимости от порядка реализации прав и обязанностей участников финансовых отношений:

- материальные – определяют материальное содержание юридических прав и обязанностей участников.

- процессуальные – регламентируют процедуру и порядок реализации прав и обязанностей, устанавливаемых материальными нормами.

3. По сфере действия:

- нормы общего действия – не предусматривают специальных условий и каких либо ограничений их действий.

- нормы ограниченного действия – устанавливаются с пределами применения ограниченными временными и пространственными рамками (нормы закона «О республиканском бюджете на очередной финансовый год»).

4. По территории действия:

- действующие на всей территории РБ.

- действующие на территории соответствующего административно-территориального образования.

2.

Финансовое правоотношение- это урегулированное нормами ФП общественное отношение, складывающееся в процессе финансовой деятельности государства с целью обеспечения его финансовыми ресурсами.

Особенности финансовых правоотношений:

- они возникают, изменяются и прекращаются в процессе финансовой деятельности государства.

- это публично-правовое отношение, т.е. оно реализуется в правовой форме и направлено на удовлетворение публичных интересов.

- является разновидностью имущественного отношения, т.к. возникает по поводу денежных средств.

- обязательным участником выступает государство в лице уполномоченного органа, наделенного властными полномочиями.

- это отношение, охраняемое государством.

Возникновение и реализация правоотношений происходит под воздействием определенных юридических фактов (события и действия).

Структура финансово правоотношения:

Субъект – это индивидуально определенный участник конкретного правоотношения, являющийся носителем финансовых прав и обязанностей.

Объекты финансовых правоотношений – то, по поводу чего возникает финансовое правоотношение (например, налоги, проекты бюджетов, финансовый контроль и др.)

Содержание – субъективные права и обязанности участников правоотношений.

Содержание всегда проявляется в корепонденции прав и обязанностей их участников.

Классификация финансовых правоотношений.

1. Исходя из функции выполняемых нормами права:

- регулятивные – основываются на правомерных действиях участников.

- охранительные- обозначают правовую связь между государством и правонарушителем в процессе выявления факта нарушения финансового законодательства, а также применения к нарушителю санкций и иных мер финансово правового принуждения.

2. В зависимости от характера финансовых правовых норм, лежащих в основе финансовых правоотношений:

- материальные – в основе лежат материальные нормы,

- процессуальные.

3. По своему характеру:

- абсолютные – управомоченному лицу противостоит неопределенный или относительно-определенный круг лиц.

- относительные – управомоченному лицу противостоит определенный носитель финансовой обязанности.

4. В зависимости от сфер финансовой деятельности государства:

- бюджетные,

- налоговые,

- в области государственного кредита,

- по поводу регулирования денежного обращения,

- в сфере валютного регулирования.

ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

1. Понятие, задачи, принципы финансового контроля.

2. Формы финансового контроля.

3. Виды ФК.

4. Система органов, осуществляющих ФК.

1.

ФК – это управленческая деятельность специальных контролирующих органов, выражающаяся в контроле за правильной мобилизацией, распределением и использованием денежных средств государства, за законностью и целесообразностью всех действий и мероприятий, осуществляемых в процессе финансовой деятельности.

Главной целью ФК является обеспечение эффективного и целевого использования финансовых ресурсов государства во всех сферах и звеньях экономики.

Основные задачи ФК.

- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, всеми субъектами финансовых правоотношений.

- содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также рациональному расходованию материальных ценностей на предприятиях, в учреждениях и организациях.

- обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

- выявление резервов роста финансовых ресурсов, прибыли и рентабельности предприятий и организаций всех форм собственности.

- пресечение и предупреждение правонарушений в финансовой сфере.

В зависимости от осуществления его субъектов различают следующие виды финансового контроля:

1. Государственный вневедомственный финансовый контроль – проводится государственными органами в отношении организаций, учреждений независимых от их ведомственной подчиненности:

Комитет государственного контроля РБ и его органы на местах (см. конституцию + закон РБ от 01.07.10 «О комитете гос. контроля РБ и его территориальных органов).

Департамент финансовых расследований и Департамент финансового мониторинга входят в структуру комитета государственного контроля.

Министерство по налогам и сборам РБ и его инспекция на местах. (Постановление Совета Министров от 31 октября 2001 года – Положение о Министерстве по налогам и сборам РБ)

Министерство финансов и его органы на местах (Постановление Совета Министров от 31 октября 2001 , которым утверждено Положение о минсфине). В структуре созданы главное контрольно- ревизионное управление и Главное государственное казначейство и его территориальные органы.

Национальный банк РБ (Главное управление банковского надзора).

Органы управления государственными внебюджетными фондами).

Министерство труда и социальной защиты.

Таможенные органы

2. Ведомственный финансовый контроль.

Порядок его осуществления регулируется указом президента РБ от 22 июня 2010 года № 325 «О ведомственном контроле в РБ». В соответствии с данным указом, государственные органы и иные государственные организации, республиканские государственно-общественные объединения, структурные подразделения этих государственных органов и объединений, подчиненные этим органам и объединениям организации осуществляют контроль за соответствием требования законодательства деятельности, осуществляемой подчиненными или входящими в их состав (систему) организациями, нотариальными конторами (ведомственный контроль). Указом утвержден перечень субъектов, осуществляющих ведомственный контроль (министерства, государственные комитеты и др.).

Для осуществления ведомственного контроля в контролирующих органах могут создаваться структурные подразделения с правом юридического лица либо бес права юридического лица (ведомственные контрольные службы). Руководители контролирующих органов вправе возложить осуществление ведомственного контроля на структурные подразделения, контролирующих органов с учетом специфики выполняемых их функций без создания ведомственных контрольных служб. В рамках осуществления ведомственного контроля плановая проверка одной подведомственной организации в том числе и ее обособленных подразделений может быть проведена не чаще одного раза в два года независимо от количества контролирующих органов уполномоченных на ее проведение.

Ведомственная контрольная служба подчиняется непосредственно руководителю контролирующего органа.

Основные задачи контролирующих органов:

1 – обеспечение контроля за соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой подведомственными организациями.

2 – своевременное предупреждение, выявление и пресечение нарушения законодательства.

3 - принятие мер по обеспечению сохранности, целевого и эффективного использования имущества подведомственных организаций.

4 – выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности деятельности подведомственных организаций.

3. Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится финансово –экономическими службами субъектов хозяйствования (бухгалтерия, финансовый отдел и т.д.) и направлен на непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой деятельности, выявлением внутренних резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причины условий порождающих хищение и бесхозяйственность.

Правовой базой данного финансового контроля является законно от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности».

Основными задачами ведения бухгалтерского учета на предприятии является:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах.

-обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

-предотвращение отрицательны результатов хозяйственной деятельности организаций и выявления резервов ее финансовой устойчивости.

3.Внутрихозяйственный контроль во многом зависит от главного бухгалтера, который назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами.

В компетенцию главного бухгалтера входит:

- постановка и ведение бухгалтерского учета в организации.

- формирование учетной политики организации.

- составление и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

При осуществлении своих функций, главный бухгалтер подчинен непосредственно руководителю предприятия (учреждения). Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами подписываются руководителем предприятия (организации) и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера (лица им уполномоченного) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, документы по ним должны быть приняты главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этой организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций.

4. Независимый финансовый контроль – контроль, осуществляемый независимой организацией от своего имени на объектах не находящихся в подчинении контролирующего органа. Осуществляется системой аудита. Регулируется законом РБ от8 ноября 1994 года «Об аудиторской деятельности». Согласно статье 1 закона, аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организации, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверки их деятельности, которая должна отражаться бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых операций законодательства.

Аудиторские организации, аудиторы индивидуальные предприниматели проводят аудит:

1. Достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.

Смотреть закон

Аудиторские организаторы, аудиторы ИП могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:

смотреть закон

Закон предусматривает проведение обязательного аудита, ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- ОАО,

- банков, небанковских кредитно-финансовых организаций,

- бирж,

- коммерческих организаций с иностранными инвестициями,

- страховых организаций, страховых брокеров,

- резидентов Парка высоких технологий,

- организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц.

- иных организаций и ИП у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро.

Обязательный аудит СХ производственных кооперативов и крестьянках фермерских хозяйств не производится.

Аудитор – это физическое лицо, имеющий высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее 3 лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора ИП, а также в качестве работника аудиторской организации. В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов. Не менее 50 % работников аудиторской организации должны составлять граждане РБ, постоянно проживающие на территории РБ. А в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин – не менее 70%.

Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор. Аудиторским организациям и аудиторам ИП Запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности кроме аудиторской, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.

Лицо, имеющее судимость за совершение преступлений против собственности и порядка осуществления экономической деятельности, которая не погашена и не снята в установленном порядке, не имеет права заниматься аудиторской деятельностью.

По договору оказания аудиторских услуг, аудиторская организация или аудитор-предприниматедь (исполнитель), обязуются оказать аудиторские услуги по заказу другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Аудиторское заключение – официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторские организации, аудиторы, лица, привлекаемые ими к проведению аудита, обязаны хранить тайну о хозяйственных операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги (аудиторская тайна).

Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора – это проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора в форме квалификационных экзаменов. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора. Данный аттестат выдается без ограничения срока его действия.

Общественный финансовый контроль осуществляется общественными организациями или определенными органами общественных организаций, а также гражданами. В настоящее время финансовый контроль в форме проведения проверок осуществляют профсоюзы и его организационные структуры, объединения профсоюзов.

Граждане при помощи обращений в различные государственные и общественные структуры указывают на факты злоупотреблений в финансовой сфере.

В зависимости от волеизъявления субъектов финансовых правоотношений и требований законодательства выделяют:

1. Обязательный финансовый контроль – проводится в силу требований законодательства в установленные сроки (обязательный аудит).

2. Инициативная – самостоятельно определяется соответствующими органами хозяйствующего субъекта, и выступают в качестве неотъемлемой составляющей оптимального управления его финансами.

В зависимости от сферы финансовой деятельности финансовый контроль подразделяется на бюджетный, налоговый, валютный, страховой и другие.

4.

Указ № 510 (приложение к нему – таблица).

Комитет государственного контроля и его органы.

Национальный Банк.

Департамент по гуманитарной деятельности управления делами президента РБ.

Министерство по налогам и сборам и его инспекции.

Министерство финансов, его главные управления по областям.

Местные финансовые органы.

Департамент по ценным бумагам и департамент государственных знаков.

Государственный таможенный комитет.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БЮДЖЕТОВ

1. Понятие и группы доходов бюджетов.

2. Состав расходов бюджетов.

3. Бюджетная классификация.

4. Сбалансированность бюджетов.

1.

Доходы бюджета - это поступающие в бюджет денежные средства за исключением средств, являющихся в соответствии с бюджетным кодексом и иными актами бюджетного законодательства источниками финансирования дефицита бюджета, а также бюджетных кредитов, средств от возврата бюджетных займов и бюджетных ссуд (ст. 2 Бюджетного кодекса).

Классификация доходов – статья 24. Доходы бюджета по 4 группам.

1. Налоговые доходы, которые включают в себя:

- республиканские налоги, сборы, пошлины, местные налоги и сборы и другие налоговые доходы, установленные президентом РБ и(или) законами.

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов, пошлин.

- проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налоговым кредитом.

2. Взносы на государственное социальное страхование.

3. Неналоговые доходы, к которым относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности.

- штрафы.

- другие неналоговые доходы.

4. Безвозмездные поступления, к которым относятся:

-необязательные текущие и капитальные платежи, которые включают в себя поступления от иностранных государств, международных организаций, другого бюджета в форме межбюджетных трансфертов.

В зависимости от условий зачисления в бюджет различают собственные и регулирующие доходы.

Собственные доходы – это доходы бюджета, зачисление которых полностью или частично в соответствующий бюджет предусмотрено законодательством на постоянной основе (Статья 2). При этом собственные доходы бюджетов зачисляются по нормативам отчислений, в том числе установленным в виде нижнего уровня отчислений от налоговых и неналоговых доходов, определенных статьями 30 -37 БК, если иное не установлено президентом РБ и (или) законами.

Регулирующие доходы- доходы бюджета, ежегодно распределяемые между вышестоящими и нижестоящими бюджетами в целях бюджетного регулирования (статья 2). К ним относятся доходы, которые могут частично или полностью передаваться в другие бюджеты и по которым в соответствии со статьями 30, 32 и 34 БК установлен норматив в виде верхнего уровня отчисления от налогового дохода, а также местные налоги и сборы по нормативам, определяемым местными советами депутатов.

Например статья 30 БК. – Налоговые доходы республиканского бюджета.

«В республиканский бюджет зачисляются следующие доходы:

Акцизы -100 процентов (собственный),

НДС – не более 70 процентов (регулирующий),

Патентные пошлины – 100 процентов,

Налог на прибыль – не менее 50 процентов…»

По источникам образования выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и населения.

По юридическому основанию взимания доходов различают обязательные и добровольные платежи.

К отдельной группе доходов бюджета отнесены доходы государственных целевых бюджетных фондов, формирование которых осуществляется в особом порядке. Количественный состав государственных целевых бюджетных фондов ежегодно определяется законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год (Республиканские инновационные фонды и фонд национального развития).

2.

Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финансовое обеспеченье задач и функций государства (статья 2).

Классификация расходов.

1.По своей роли в процессе воспроизводства:

- затраты, связанные с финансированием материального производства.

- затраты, связанные с содержанием непроизводственной сферы.

2. В зависимости от их экономического содержания:

- текущий расходы – обеспечивают текущее функционирование бюджетных организаций, оказание поддержки другим бюджетам, организациям и физическим лицам, отдельным отраслям экономики на текущее функционирование , а также включают в себя другие расходы бюджета, не увеличивающие стоимости основных средств, нематериальных активов и материальных запасов.

- капитальные расходы – обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность, включают в себя расходы, предназначенные для инвестиции в действующие и вновь создаваемые организации, расходы на проведение модернизации, реконструкции и другие расходы, связанные с увеличением стоимости основных средств нематериальных активов и материальных запасов, а также расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в государственной собственности. Капитальные расходы также включают в себя расходы на создание государственных запасов и резервов, приобретение земельных участков и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В расходной части республиканского бюджета предусматривается создание резервных фондов президента РБ и правительства РБ, а в расходной части местных бюджетов - создание резервных фондов местных исполнительных и распорядительных органов. Бюджетный кодекс запрещает создание резервных фондов палат Парламента РБ и местных советов депутатов. Общий размер резервных фондов в республиканском бюджете не может превышать 2 процентов доходов республиканского бюджета без учета государственных целевых бюджетных фондов и безвозмездных отступлений из других бюджетов. Размер резервных фондов в местных бюджетах устанавливается решениями местных советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год и не может превышать одного процента доходов местных бюджетов без учета государственных целевых бюджетных фондов и безвозмездных поступлений из других бюджетов. Средства резервных фондов правительства РБ и местных исполнительных и распорядительных фондов расходуются на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий, иных чрезвычайных ситуаций и на финансирование иных непредвиденных расходов.

Расходование средств резервного фонда правительства устанавливается его решениями, резервных фондов местных исполнительных и распорядительных органов – решениями местных исполнительных и распорядительных органов.

Размер резервного фонда президента РБ устанавливается законом о республиканском бюджете и, как правило, не может превышать одного процента доходов республиканского бюджета. Расходование средств данного фонда осуществляется на основании решений президента ПБ.

Сверх предусмотренных расходов бюджетов за счет остатков средств на начало планируемого финансового года и доходов бюджетов текущего года образуется оборотная кассовая наличность. Она используется в течение финансового года на покрытие временных кассовых разрывов и должна быть восстановлена к концу этого года в размере установленном при утверждении бюджета.

Минимальный размер оборота кассовой личности, как правило, составляет объем расходов равный недельному фонду зарплаты бюджетных фондов организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов.

3.

Бюджетная классификация РБ – это систематизированная группировка доходов и расходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета, видов государственного долга РБ, обеспечивающая республиканскую и международную сопоставимость показателей (ст. 2).

БКРБ включает в себя:

1. Классификацию доходов бюджета.

2. Функциональную классификацию расходов бюджета.

3. Программную классификацию расходов бюджета.

4. Экономическую классификацию расходов бюджета.

5. Ведомственную классификацию расходов бюджета.

6. Классификацию финансирования дефицита бюджета.

7. Классификацию видов государственного долга РБ.

Бюджетная классификация РБ является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы РБ, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Классификация доходов бюджета является группировкой доходов бюджета, которая основывается на НПА РБ, определяющих источники их формирования. Доходы бюджета в зависимости от экономического содержания подразделяются на группы. Группы доходов состоят из подгрупп, которые подразделяются на виды. Доходы по видам включают в себя разделы и подразделы.

Доходы бюджета -> группы -> подгруппы -> виды -> разделы -> подразделы

Группа – налоговые доходы, которая в свою очередь будет делиться на несколько подгрупп, например налоги на доходы и прибыль, которая делится на два вида: налог на прибыль и налог на доходы.

Функциональная классификация расходов бюджета является группировкой расходов, отражающей направление средств бюджета на выполнение функций государства. Первым уровнем функциональной классификации расходов являются разделы, определяющие расходование средств бюджета на выполнение функций государства. Вторым уровнем функциональной классификации расходов являются подразделы, конкретизирующие направление средств бюджета на выполнение функций государства в пределах разделов.

разделы	подразделы	Наименование разделов(подразделов)
1 2 3	1 2 3 4 1 2 3 1 2 7 8	ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Государственные органы Международная деятельность Международная экономическая и гуманитарная помощь Обеспечение проведения выборов и референдумов НАЦИОНАЛЬНАЯ ОБОРОНА Оборона и вооруженные силы РБ Обеспечение мобилизационной подготовки и мобилизации Другие вопросы, связанные с национальной обороной СУДЕБНАЯ ВЛАСТЬ, ПРАВООХРАНИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ОБЕСПЕЧЕНИЕ БЕЗОПАСНОСИ Органы внутренних дел Органы прокуратуры Органы судебной власти Таможенные органы

Программная классификация расходов бюджетов является группировкой расходов бюджета по бюджетным программам и подпрограммам.

Экономическая классификация расходов бюджетов является группировкой расходов бюджета по их экономическому содержанию.

Ведомственная классификация расходов является группировкой расходов бюджета, отражающей распределение бюджетных назначений по распорядителям средств республиканского бюджета и средств местных бюджетов.

Классификация ФДП является группировкой источников финансирования, привлекаемых для покрытия дефицита бюджета исходя из их видов и форм долговых обязательств.

Классификация видов государственного долга РБ является группировкой внешних государственных займов и внутренних государственных займов исходя из вида кредиторов и форм долговых обязательств.

Функциональная классификация расходов бюджета по разделам и подразделам устанавливается согласно приложению к БК.

Классификация доходов бюджета, функциональная классификация расходов в пределах подразделов, программная классификация расходов, экономическая классификация расходов, ведомственная классификация расходов республиканского бюджета, классификация финансирования дефицита бюджета, классификация видов государственного долга РБ утверждаются Министерством финансов.

Ведомственная классификация расходов бюджетов областного уровня утверждается местными исполнительными и распорядительными органами по согласованию с министерством финансов. А бюджеты базового и первичного уровней – местными исполнительными и распорядительными органами по согласованию с вышестоящими исполнительными и распорядительными органами.

4.

Сбалансированность бюджета – это равенство доходной и расходной части.

Доходы > расходов – профицит (наоборот – дефицит).

Предельный размер дефицита республиканского бюджета устанавливается в абсолютной величине или в процентах к ВВП, в местных бюджетах – в абсолютной величине или в процентах к объему расходов бюджета. Величина дефицита определяется при утверждении бюджета.

Утверждение бюджета с дефицитом допускается в случае наличия обоснованных источников финансирования дефицита бюджета. Источники финансирования дефицита республиканского бюджета утверждаются законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год, местных бюджетов – решениями соответствующих Советов депутатов.

Источниками финансирования дефицита республиканского бюджета являются:

-государственные займы, кроме гарантий правительства РБ;

-средства от операций с имуществом, находящимся в республиканской собственности, кроме средств от операций с имуществом, являющихся доходами республиканского бюджета в соответствии с бюджетным законодательством; изменения остатков средств на счетах по учету средств республиканского бюджета;

-иные источники в соответствии с бюджетным законодательством.

Источниками финансирования местных бюджетов являются:

- бюджетные кредиты;

- займы, осуществленные путем выпуска ценных бумаг местными исполнительными и распорядительными органами;

- средства от операций с имуществом, находящимся в коммунальной собственности, кроме средств от операций с имуществом, являющихся доходами и расходами местных бюджетов в соответствии с бюджетным законодательством;

- изменение остатков средств на счетах по учету средств соответствующего местного бюджета;

- иные источники в соответствии с бюджетным законодательством.

Бюджетное регулирование – перераспределение бюджетных ресурсов между вышестоящими и нижестоящими бюджетами в целях достижения их сбалансированности.

В процессе бюджетного регулирования используются 2 основных метода:

- метод регулирующих доходов.

- метод оказания прямой финансовой помощи.

Прямая финансовая помощь может предоставляться в форме межбюджетных трансфертов.

Межбюджетные трансферты – это бюджетные средства, передаваемые из одного бюджета в другой бюджет на безвозвратной и безвозмездной основе. Они предоставляются в форме дотаций, субвенций и иных межбюджетных трансфертов. Они могут составляться как при составлении бюджета, так и в текущем финансовом году в случае принятия акта законодательства, вызывающего уменьшение доходов или увеличения расходов бюджета.

Дотация – это межбюджетный трансферт, предоставляемый из вышестоящего бюджета нижестоящему бюджету в случае, если собственных и регулирующих доходов не достаточно для сбалансированности нижестоящего бюджета.

Субвенция – межбюджетный трансферт, предоставляемый другому бюджету на осуществление определенных целевых расходов. Неиспользуемые субвенции подлежат возврату в вышестоящий бюджет.

Финансовая помощь может предоставляться и на условиях возвратности. Такой формой является бюджетный кредит. Это бюджетное средство, предоставляемые из вышестоящих бюджетов нижестоящему, а также из республиканского бюджета, бюджету государственного внебюджетного фонда или из бюджета государственного внебюджетного фонда республиканскому бюджету на возвратной основе.

Сбалансированность бюджета достигается как при составлении, так и исполнении бюджета. В случае снижения поступлений доходов республиканского бюджета или поступлений из источника финансирования дефицита республиканского бюджета до уровня, который может привести к сокращению финансирования расходов бюджета по сравнению с запланируемым объемом на год более чем на 10 процентов, Министерство финансов безотлагательно информирует об этом правительство РБ.

Правительство РБ вносит Президенту предложения о сокращении или блокировании расходов республиканского бюджета. Блокирование – это временная приостановка финансирования по отдельным статьям расходов бюджета.

В случае снижения поступлений доходов местного бюджета до уровня, который может привести к сокращению финансирования расходов бюджета по сравнению с запланируемым объемом на год более чем на 10 процентов, местные финансовые органы безотлагательно информируют об этом местные исполнительные и распорядительные органы. Местные исполнительные и распорядительные органы представляют проект решения о сокращении или блокировании расходов бюджета на текущи- й финансовый год в местные советы депутатов для рассмотрения его в срочном порядке.

ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА

1. Понятие, классификация и функции налогов.

2. Правовая конструкция налога.

3. Понятие, структура и принципы налоговой системы РБ.

4. Налоговое право и налоговое правоотношение.

1.

Согласно п.1 ст.6 налогового кодекса РБ, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц.

С организацией физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Признаки налогов:

- обязательность – т.е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять безусловную полную и своевременную уплату налога. Обязательность проявляется в 2 аспектах:

А) налог взимается независимости от воли отдельного налогоплательщика, обязанного его уплачивать.

Б) налогоплательщик при уплате налога не вправе изменить условия и порядок его взимания.

- индивидуальная безвозмездность – уплата налога не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, его платящему.

- денежная форма уплаты налогов.

- внесение за счет средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно п. 2 статьи 6 НК сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными советами депутатов, распорядительными и исполнительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ.

Основания отграничения сбора от налога:

1. Сборы призваны компенсировать расходы органов государственной власти, произведенные при реализации соответствующей государственной услуги. Налоги же призваны финансировать деятельность государства в целом.

2. Сбор является относительно возмездным платежом. Признаком же налога является безвозмездность.

3. Сбор является разовым платежом. Для налога характерна стабильность и длительность отношений.

4. Вступление в отношение, связанное с уплатой сбора носит для лица добровольный характер. Вступление же лица в отношение по поводу уплаты налога носит для лица принудительный характер.

Виды налогов.

1. По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов:

- республиканские налоги – устанавливаются НК или президентом и обязательны к уплате на всей территории РБ. Могут зачисляться как в республиканский, так и местные бюджеты.

- местные – устанавливаются решениями МСД и обязательны к уплате на территории соответствующих АТЕ, зачисляются в местные бюджеты.

2. По способу взимания:

- прямые – устанавливаются на доходы и имущество плательщиков. При этом юридически и фактически плательщики совпадают. Между государством и налогоплательщиком устанавливаются прямые денежные отношения (налог на недвижимость).

А) реальные – уплачиваются с предполагаемого среднего дохода , размер которого отражает предполагаемые результаты финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Б) личные – уплачиваются с действительно полученного дохода. Учитывают фактическую платежеспособность плательщика.

- косвенные – включаются в отпускную цену товаров, работ, услуг в виде надбавки. Фактическим плательщиком является потребитель, а юридическая обязанность возлагается на продавца (НДС и акцизы).

3. По субъекту платы:

- налоги с физических лиц,

- налоги с организаций,

- смешанные (уплачивают как организации, так и физические лица).

4. По субъекту исчисления:

- окладные – их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа налогового сообщения с указанием исчисленной суммы налога.

- неокладные – исчисляются и уплачиваются плательщиком самостоятельно.

5. В зависимости от характера использования:

- налоги общего назначения – используются на общие цели без конкретизации затрат, на которые они расходуются.

- целевые – используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные и внебюджетные органы.

Функция налога – это основное направление действия налога, выражающая его сущность:

1. Фискальная – состоит в изъятии части национального дохода для создания материальных условий функционирования государства и выполнения возложенных на них задач.

2. Распределительная – с помощью налогов государство распределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в непроизводственную через бюджет и внебюджетные фонды.

3. Регулирующая – проявляется в использовании налогов, как механизма управления экономическими процессами в обществе, стимулирования отдельных отраслей производства, регулирования уровня доходов населения

4. Контрольная – выражается в осуществлении контроля за полной и своевременной уплатой налоговых платежей и исполнением субъектами других обязанностей, возложенных налоговым законодательством.

5. Интегрирующая – при разработке национальной налоговой политики следует учитывать опыт и перспективы налоговых реформ зарубежных стран.

2.

Установить налог – это значит установить и определить все элементы его правовой конструкции.

Различают существенные и факультативные элементы налога.

Существенные – те элементы, без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными и соответственно налог не должен взиматься.

Факультативные – те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности.

Согласно п.5 ст. 6 НК, налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения. А именно:

- объект налогообложения,

- налоговая база,

- налоговый период,

- налоговая ставка (ставки),

- порядок исчисления,

- порядок и сроки уплаты.

Это были существенные элементы правовой конструкции.

При установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиками. П.7 ст.6 НК (факультативный элемент).

Плательщиками налоговых сборов и пошлин признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с налоговым кодексом, таможенного законодательства Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в РБ и (или) актами Президента РБ, возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, пошлины.

Под организациями понимаются:

- юридические лица РБ.

- иностранные и международные организации (в том числе, не являющиеся юридическими лицами).

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования).

- хозяйственные группы.

Согласно статье 28 НК, объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, таможенное законодательство Таможенного союза, законы по вопросам таможенного регулирования в РБ и (или) акты Президента РБ, либо решения МСД (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства. Каждый налог, сбор, пошлина имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может предполагаться определенным налогом, сбором, пошлиной у одного плательщика, только один раз за соответствующий налоговый период.

НК к объектам налогообложения относятся: товары (статья 29), работы и услуги (статья 30), доходы (статья 34), девиденты и проценты ( статья 35).

Согласно статье 42 НК, налоговая база представляет собой стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения (в рублях, гектарах и др.). Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору, пошлине.

Согласно статье 42 НК, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу сбору, пошлине, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора, пошлины.

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Отчетный период – это период времени, по итогам которого налогоплательщик должен самостоятельно составить и своевременно предоставить в налоговый орган налоговую декларацию.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налогов (42).

Налоговые ставки могут выражаться в твердой фиксированной величине и в процентном выражении.

Порядок исчисления налога – процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. В некоторых случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок уплаты налога – это установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.

Согласно статье 46, уплата налогов, сборов, пошлин производится разовой платой всей причитающейся суммы налога, сбора, пошлины текущими платежами либо в ином порядке, в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательством.

Сроки уплаты налога – это определенный в законодательстве период времени (определенная календарная дата), в течение которого (до наступления которой) налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно статье 45 НК, сроки уплаты налога, сбора, пошлины могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Согласно статье 43, налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плетельщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор, пошлину, либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1. Освобождения от налога, сбора, пошлины.

2. Дополнительных налоговых вычетов или скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога, сбора, пошлины.

3. Пониженные, по сравнению с обычными, налоговых ставок.

4. Возмещение суммы уплаченного налога, сбора, пошлины.

5. В ином виде, установленном Президентом РБ.

Предоставление индивидуальных налогов-льгот юридическим лицам и ИП не допускается.

3.

Налоговая система в узком смысле – система налогов, сборов, пошлин, обязательных к уплате на территории РБ. В широком смысле – не только совокупность налогов, сборов, пошлин, но и принципов налогообложения, форм и методов их установления, изменения и отмены, механизма исполнения налогового обязательства, контроля за соблюдением налогового законодательства.

Статья 8 НК закрепляет перечень республиканских Н,С,П.

Статья 9 – местных Н,С.

Статья 10 – особых режимов налогообложения.

Смотреть статьи.

Принципы налоговой системы – базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере, основополагающие начала налогового права, руководящие положения, определяющие суть налоговой системы.

Принципы:

1. Принцип справедливости. Нормативное определение справедливости невозможно. Оно выражается через такие определения как равенство, соразмерность и т.д.

2. Принцип всеобщности налогообложения (статья 56 Конституции, п.1 ст. 2 НК: каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы, пошлины, по которым это лицо признается плательщиком).

3. Принцип равенства налогообложения. Вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом, является принципом не фактического, а формального равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора должны его уплачивать на равных основаниях.

4. Принцип установления налога законом.

5. Принцип определенности налоговой обязанности. В п.5 ст.6 НК предусмотрено, что налог считается установленным, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения. А именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка (ставки), порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

6. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов налогового законодательства.

7. Принцип не придания налоговым законам обратной силы.

8. Принцип единства налоговой системы.

9. Принцип исчерпывающего перечня налогов.

10. Принцип подвижности. Т.е. государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей.

11. Принцип стабильности налогового законодательства. Т.е. в налоговое законодательство не должны вноситься изменения в течение финансового года, а также в более длительные перспективы.

4.

Налоговое право – подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие между различными субъектами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов.

Предмет налогового права состоит из 2 основных групп общественных отношений:

1. Отношений, складывающихся по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов.

2. Отношений, складывающихся по поводу осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.

Система НП – это его внутренне строение, объединение налогово-правовых норм в определенной последовательности, обусловленной системой общественных отношений, складывающихся в налоговой сфере.

Система налогового права состоит из общей и особенной частей.

Общая часть НП включает в себя правовые институты, нормы которых регулируют отношения, складывающиеся по поводу исчисления и уплаты всех налогов, сборов и пошлин. Нормы ОЧ определяют основные понятия и термины используемые в налоговом законодательстве, его основные начала и принципы, правовые формы и методы регулирования налоговых отношений, общие условия и порядок установления, введения, изменения и прекращения действия налогов и сборов, формы и методы налогового контроля (институт налогового обязательства, налогового контроля и др.).

Особенная часть НП состоит из правовых институтов, нормы которых, регламентируют отношения, складывающиеся по поводу исчисления конкретных видов налогов, сборов, пошлин. А именно: институт обязательства по уплате НДС, акцизов, по уплате подоходного налога и др.

Методы налогового права.

Доминирует административно-правовой, но все же присутствует гражданско-правовой.

Источники НП:

1. Конституция РБ.

2. Налоговый кодекс РБ. Общая часть вступила в законную силу 1 января 2004 года, а особенная часть - 1 января 2010 года.

3. Решения Конституционного суда.

4. Указы и декреты Президента.

5. Акты Совета Министров.

6. Акты министерств (Министерства финансов и по налогам и сборам).

7. Акты местных органов власти (решения МСД).

8. Международные соглашения.

Налоговые правоотношения - это урегулированное нормами НП общественное отношение, возникающее в процессе осуществления налоговых изъятий. Принадлежащих организациям и физическим лицам денежных средств, с целью обеспечения государства финансовыми ресурсами.

Структура налоговых правоотношений:

- субъект,

- объект,

- содержание.

Субъект – индивидуально определенный участник конкретного правоотношения, являющийся носителем субъективных налоговых прав и юридических обязанностей.

Три основные группы субъектов:

- индивиды.

- организации.

- общественные образования.

Объекты налоговых правоотношений – то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение, то, на что направлено поведение его участников (налоги, сборы, налоговый кредит, налоговый контроль и др.).

Содержание налогового правоотношения – субъективные права и обязанности его участников.

Содержание налоговых правоотношений всегда проявляется в корреспонденции прав и обязанностей их участников.

Субъективному налоговому праву всегда соответствует субъективная налоговая обязанность.

РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ