5. Оподаткування підприємства. Нарахування і сплата податків та відрахувань у цільові фонди.

Кількісна оцінка ефективності податкової політики, що реалізується підприємством, вимагає наявності системи показників, які б дозволяли оцінювати:

• рівень податкового навантаження на підприємство;

• рівень впливу окремих заходів податкового планування на величину податкових зобов'язань підприємства;

• ефективність податкового планування та податкової політики підприємства загалом.

Окремі показники оцінки рівня оподаткування та його ефективності, зокрема, такі коефіцієнти: ефективності оподаткування, податкомісткості реалізованої продукції, оподаткування операційних доходів, витрат, прибутку та операційної діяльності. Проте ці шість показників не дають змоги оцінити вплив системи оподаткування на фінансово-господарську діяльність підприємства та ефективність заходів щодо зменшення податкового навантаження на підприємство.

Система показників оцінки ефективності податкової політики підприємства містить дві групи показників:

• показники для оцінки податкового навантаження;

• показники для оцінки ефективності податкового планування.

Розроблена підприємством податкова політика потребує оцінки її ефективності. Така оцінка здійснюється за допомогою системи відповідних показників, основними із яких є наступні:

|Показник і його умовне позначення|Розрахунок |Характеристика показника |Оптимальний показник |

| |показника | | |

|Податковоємність |Н=ПНП : ПІР, |Показник податковоємності |Тенденція до |

|реалізації |де ПНП - сума |реалізації продукції дозволяє |пониження в |

|продукції, Н |податкових платежів, що |сформувати суму податкових платежів, |порівнянні з |

| |плануються; |що доводяться на одиницю реалізованої|фактичними |

| |ПІР об'єм реалізації |продукції |даними. |

| |продукції, що планується. | | |

|Коефіцієнт |Кеф =ПСП : ПНП, |Характеризує узагальнено ефективність|Тенденція до |

|ефективності |де ПСП сума чистого |обраної |підвищення в |

|податкової |прибутку, що планується; ПНП сума |податкової політики. |порівнянні з |

|політики, Кеф |податкових платежів, що плануються. | |фактичними |

| | | |даними. |

|Коефіцієнт |Кп = СНЛ : ОПНП, |Характеризує, наскільки |Тенденція до |

|пільгового |де СНЛ загальна |ефективно підприємство |підвищення в |

|оподаткування, Кп |сума пільг; |використовує надані |порівнянні з |

| |ОПНП загальна сума платежів, що |законодавством пільги по планових |фактичними |

| |плануються, яка |податкових |даними. |

| |визначається як |платежах. Даний показник | |

| |сума податкових |розраховується і аналізується як на | |

| |платежів і сума |окремий вид податків, так і загалом | |

| |податкових пільг. |по всіх податкових платежах. | |

Тож на основі податкових декларацій розрахуємо показники ефективності планування податків на підприємстві.

Маємо такі дані:

Динаміка витрат ПДВ ТОВ «ЛІКО-ХОЛДІНГ» за 2010-2012 роки тис.грн.

Табл. 5.1.

| Показники | роки |Відхилення |Відхилення |

| | |2011 до 2010 |2012 до 2011 |

| | |(+ - ) |(+ - ) |

| |2010 |2011 |2012 | | |

|ПДВ |68527 |98422 |113386 |+ 29895 |+14964 |

Отже, як показують дані таблиці підприємство з кожним роком сплачувало більшу суму ПДВ, в 2011 році вона на 29895 тис грн перевищувала суму сплаченого ПДВ у 2010 році і в 2012 році на 14964 тис грн перевищила суму сплаченого ПДВ в 2011 році.

В 2010 році ТОВ «ЛІКО-ХОЛДІНГ» не сплачувало податок на прибуток у зв'язку з від'ємним значенням об'єкту оподаткування(Табл. 5.2).

Об’єкт оподаткування визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу на суму валових витрат і амортизаційних відрахувань. Ставка податку на прибуток в 2010 році становила 25%. З 1 квітня 2011 року вже діяла ставка 23% і в 2012 році підприємство сплачувало за ставкою в 21%..

Динаміка витрат податку на прибуток ТОВ «Омега Фарма Україна» за 2010-2012 роки тис.грн.

Табл. 5.2

| Показники | роки |Відхилення |Відхилення |

| | |2011 до 2010 |2012 до 2011 |

| | |(+ - ) |(+ - ) |

| |2010 |2011 |2012 | | |

|Прибуток до оподаткування |-10430 |5026 |19150 |+ 15456 |+14124 |

|Прибуток після оподаткування |-9249 |3185 |11477 |+12434 |+8292 |

|Сума податку на прибуток |- |1155,98 |7673 |+1155,98 |+6517,02 |

Дані таблиці свідчать , що в 2010 році витрати підприємства були вищі, ніж доходи, що і вплинуло на фінансовий результат діяльності і показника за 2010 рік. Саме тому підприємство і не сплачувало в 2010 році податок на прибуток, так як підприємство мало від'ємне значення об’єкту оподаткування В 2011-2012 роках підприємство сплачувало податок на прибуток, оскільки мав позитивний прибуток і розмір ПП в 2012 році зріз на 6517,02 тис грн, порівняно з його значенням в 2011 році.

[pic]

Рис 5.2. Динаміка витрат податку на прибуток ТОВ «Омега Фарма Україна» за 2010-2012 роки тис.грн.

Розрахуємо таким чином коефіцієнти ефективності податкового планування для даного підприємства.

1.Коефіцієнт ефективності оподаткування дозволяє отримати найбільш узагальнену характеристику ефективності обраного варіанта податкової політики і показує, як співвідносяться між собою показники чистого прибутку і загальної суми податкових платежів.

К еф.оп.2010р. = -9249/(68527+0)= -0,13

К еф.оп.2011р = 3185/(98422+1155,98)= 3185/99577,98=0,03

К еф.оп.2012р = 11477/(113386+7673)= 11477/121059=0,09

Значення даного коефіцієнта в 2010 році свідчить про те, що на 1 грн прибутку підприємство сплачував -0,13 грн податку. Відємне значення цього коефіцієнта свідчить про наявність збитку підприємства в 2010 році. В 2011 році значення показника становило 0,03, тобто на 1 грн прибутку припадало 0,03 грн податків і 2012 значення коефіцієнта ефективності оподаткування становило 0,09, тобто на 1 грн прибутку припадало 0,09 грн податку. Зростання даного коефіцієнта свідчить про ефективність вибраної податкової політики.

2.) Коефіцієнт податкоємності реалізації продукції дозволяє визначити суму податкових платежів, що припадають на одиницю обсягу реалізованої продукції. Розрахунок здійснюється за формулою: Пм = Пз / ОР, де Пм – планова податкова місткість реалізації продукції, Пз – загальна планова сума податкових платежів; ОР – обсяг реалізованої продукції.

К под.р.про.2010р=68527/411309 = 0,17

К под.р.про.2011р = 99577,98 /590533 = 0,17

К под.р.про.2012р = 121059/684130 = 0,17

Значення показника було однаковим протягом 2010-2012 років і він показує те, що протягом 2010-2012 років в 0,17 грн податків міститься в 1 грн прибутку підприємства. Як видно протягом 2010-2012 років даний показник підприємства мав стабільну тенденцію, що свідчить про ефективну політику оподаткування.

Щодо останнього показника ефективності пільгового оподаткування, то оскільки підприємство не отримувало жодних податкових пільг в Україні ми не можемо його порахувати.

Отже, оптимізація податкових платежів є найважливішою складовою частиною системи операційної діяльності підприємства і формування його податкової політики на майбутній період. Розробка методичних принципів такого менеджменту.