Ж) податкові витрати

Згідно МСБО 12 Податкові витрати (податковий дохід) - загальна сума, що включається до визначення прибутку або збитку за період відповідно до поточних та відстрочених податків [3].

Податкові витрати визначається як одна сума, що складається з підсумку:

1) прибутку або збитку від припинених видів діяльності після сплати податків та

2) прибутку або збитку після сплати податків, визнаного після оцінки до справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж або після вибуття активів чи вибуття ліквідаційної групи (груп), що становить припинену діяльність; У статті "Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування" відображаються відповідно прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток або збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття, що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації.

З) прибуток або збиток;

Згідно з НП(С)БО 1 до звіту про фінансовий результат (сукупний капітал) замінено поняття чистого прибутку чи збитку на чистий фінансовий результат – прибуток чи збиток. Фінансові результати визначаються в розрізі основних видів діяльності ( в межах звичайної), а саме:

1. операційної;

2. фінансової;

3. інвестиційної [11].

За НП(С)БО 1 зі звіту виключено прибуток від надзвичайної діяльності.

Прибуток або збиток – це загальний дохід за вирахуванням витрат за винятком компонентів іншого сукупного прибутку відповідно до МСБО 1.

Безпосередньо у звіті про прибутки та збитки в обов'язковому порядку повинні розкриватися як розподілу прибутку або збитку за період такі статті:

1) прибуток або збиток, пов'язані з частки меншості;

2) прибуток або збиток, пов'язані з власникам власного капіталу материнської компанії.

Згідно з МСБО 1 Суб’єкт господарювання повинен визнавати всі статті доходу та витрат за період у прибутку або збитку, окрім випадків, коли МСФЗ вимагає або дозволяє інше [1].

ПРИКЛАД № 1 – взаємозалік прибутків і збитків.

Історія питання

Підприємство А орендує будівлі у підприємства Б на 10-річний термін. Підприємство А реорганізує свої операції незабаром після початку оренди, та орендовані приміщення стають непотрібними. Підприємство А не може розірвати договір оренди без істотних штрафних санкцій і в результаті укладає договір суборенди з підприємством С на 5-річний термін з можливістю продовження договору на наступні п'ять років. Підприємство А несе відповідальність за орендними платежами і витратам на ремонт і техобслуговування. Однак підприємство З погодилося повністю відшкодувати всі витрати.

Проблема

Взаємозалік позицій доходу і витрати повинен проводитися тільки тоді , коли він вимагається або дозволений МСФЗ, або коли прибутки або збитки виникають з однакових або аналогічних операцій, а події не є суттєвими. Коли слід проводити взаємозалік прибутків і збитків?

Рішення

Підписання договорів суборенди - нерідкий випадок, і правильне уявлення відшкодовуються витрат залежатиме від конкретних фактів і обставин. У тих випадках, коли орендар зберігає відповідальність за сплату орендних платежів, тоді, по суті, він буде нести всі ризики, пов'язані з договором оренди, і повинен буде визнавати орендні платежі орендодавцю і відшкодування витрат від суборендаря як окремі операції.

ПРИКЛАД № 2 – взаємозалік – прибуток від продажу будівлі, представлений ​​як чистий прибуток після оподаткування.

Історія питання

Підприємство А функціонує у сфері виробництва. Протягом звітного періоду воно продало один зі своїх будинків і визнало прибуток від продажу.

Проблема

Результати операції, що є несуттєвою по відношенню до основної діяльності, дає прибуток, повинні бути представлені шляхом взаємозаліку доходу з відповідним витратою, що виникають з цієї транзакції. Яким чином керівництво повинне враховувати прибуток з продажу будівлі в звіті про прибутки і збитки ?

Рішення

Керівництво має врахувати прибуток на основі взаємозаліку доходу від продажу та вартості будівлі та інших витрат, пов'язаних з цією операцією. Дохід від даної операції враховується в операційному прибутку. Керівництво має об'єднати весь прибуток, якщо це доречно, з сумами аналогічного характеру або функції, наприклад, з іншими прибутками та збитками від продажу інших основних засобів. Прибуток або збиток повинні враховуватися окремо, коли розмір, характер або сфера застосування такі, що потрібно їх окреме розкриття .

е) кожний компонент іншого сукупного прибутку, класифікований за своїм характером (за винятком сум в є)); За наявності операцій, які підпадають під визначення іншого сукупного прибутку, вимагається складання додаткового Звіту про сукупний дохід відповідно до пп. 7 та 81 IAS-1.

Інший сукупний прибуток містить статті доходів або витрат (включаючи коригування перекласифікації), які не визнані у прибутку або збитку, як вимагають або дозволяють інші МСФЗ.

Компонентами іншого сукупного прибутку є:

а) зміни у надлишку переоцінки згідно МСБО 16 Основні засоби та МСБО 38 Нематеріальні активи;

б) актуарні прибутки та збитки за програмами з визначеними виплатами, визнаними відповідно до параграфа 93А МСБО 19 "Виплати працівникам" [5];

в) прибутки та збитки, що виникають внаслідок переведення фінансової звітності закордонної господарської одиниці згідно МСБО 21 "Вплив змін валютних курсів" [6];

г) прибутки та збитки від інвестицій в інструменти власного капіталу, оцінені за справедливою вартістю з відображенням результату переоцінки в іншому сукупному прибутку відповідно до параграфа 5.7.5 МСФЗ 9 "Фінансові інструменти" [2]; При первісному визнанні суб’єкт господарювання може прийняти нескасовне рішення подавати в іншому сукупному доході подальші зміни справедливої вартості інвестиції в інструмент капіталу, що належить до сфери застосування цього МСФЗ, яка не утримується для торгівлі.

ґ) ефективна частка прибутків та збитків за інструментами хеджування при хеджуванні потоків грошових коштів згідно МСБО 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка" [10];

д) для окремих зобов’язань, призначених як такі, що оцінюються за справедливою вартістю з відображенням результату переоцінки у прибутку або збитку, величина зміни справедливої вартості, що відноситься до змін кредитного ризику зобов’язання. Згідно з параграфом 5.7.7 МСФЗ 9 для фінансового зобов’язання, призначеного як таке, що оцінюється за справедливою вартістю з відображенням результату переоцінки у прибутку або збитку, суб’єкт господарювання подає прибуток або збиток таким чином:

а) величина зміни справедливої вартості фінансового зобов’язання, що відноситься на зміни кредитного ризику такого зобов’язання, подається в іншому сукупному доході

б) а решта величини зміни справедливої вартості зобов’язання подається у прибутку або збитку,

Якщо підхід до впливів змін кредитного ризику зобов’язання, описаний в першому випадку, не створюватиме чи не збільшуватиме облікову невідповідність у прибутку або збитку, то суб’єкт господарювання подає всі прибутки або збитки за таким зобов’язанням (включаючи впливи змін кредитного ризику такого зобов’язання) у прибутку або збитку.