В) фінансові витрати

Необхідно звернути увагу на підхід до відображення витрат на позики і курсові різниці.

Витратами за позикою є відсотки та інші витрати, понесені компанією в зв'язку з отриманням позикових коштів. Витрати на позики можуть включати:

1. Процентні витрати, знижки, премії та інші додаткові витрати, понесені у зв'язку з організацією позики, що розраховуються на основі методу ефективної ставки відсотка відповідно до вимог МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» [2].

2. Фінансові витрати, які є частиною платежів за договором фінансового лізингу відповідно до МСБО 17.

3. Курсові різниці, що виникають в результаті отримання позик в іноземній валюті, пов'язані з коригуванням витрат на виплату відсотків.

МСБО 23 «Витрати на позики» ідентифікує обмежені обставини, якщо витрати на позики включаються в собівартість запасів. Суб’єкт господарювання купує запаси згідно з умовами договору про відстрочення розрахунків. Якщо угода фактично містить елемент фінансування (наприклад, різницю між ціною придбання за нормальних умов кредиту і оплатою відповідної суми коштів), підхід визнається як витрати на відсотки протягом усього періоду фінансування. Отже, підхід вимагає віднесення витрат на позики і курсові різниці на витрати і доходи суб’єкта господарювання [7].

У П(С)БО 31 «Фінансові витрати» визначено, що в разі позичання коштів для створення кваліфікаційного активу сумою фінансових витрат, яка включається в собівартість даного активу, є фактичні, визнані у звітному періоді фінансові витрати, пов'язані з таким позиченням за вирахуванням доходу від тимчасового фінансового інвестування позичених коштів. Таким чином, в П(С)БО 31 вказується на необхідність включення відсотків на позики у фактичну собівартість запасів у разі, якщо вони призначені для їх придбання [13].

ПРИКЛАД – облік курсової різниці.

Історія питання

Підприємство має дочірні компанії в декількох країнах. Всі компанії консолідуються, і керівництво класифікує курсову валютну різницю, що виникає в результаті перерахунку фінансової звітності дочірніх компаній з однієї валюти в іншу, як фонд по курсових різниць в капіталі.

Проблема

Курсові різниці виникають при перерахунку фінансової звітності іноземного підприємства з однієї валюти в іншу для її включення в консолідовану фінансову звітність звітує. Керівництво має класифікувати таку курсову різницю по рахунках капіталу до вибуття інвестицій у закордонну діяльність. (МСФЗ (IAS) 21 ).Яким чином керівництво повинне враховувати курсову різницю у звіті про зміни капіталу?

Рішення

Керівництво повинне враховувати прибуток/збитки від перерахування в складі звіту про зміни капіталу. Додатково керівництво повинно приводити в примітках до фінансової звітності вивірку суми курсової різниці на початок і кінець періоду.

г) частку прибутку або збитку асоційованих та спільних підприємств, що обліковуються за методом участі в капіталі; Інвестицію в асоційоване підприємство слід обліковувати із застосуванням методу участі в капіталі, за винятком випадків, коли: інвестиція класифікується як утримувана для продажу; застосовується виняток відповідно до параграфа 10 МСБО 27, який дозволяє материнському підприємству, яке також має інвестиції в асоційоване підприємство, не подавати консолідовану фінансову звітність, або наявне все наведене далі:

1. інвестор є дочірнім підприємством, яке перебуває в повній власності або частковій власності іншого суб'єкта господарювання, і його інші власники, (в тому числі й ті, хто за інших обставин не має права голосу) були поінформовані і не мають заперечень щодо того, що інвестор не застосовує метод участі в капіталі;

2. боргові інструменти або інструменти власного капіталу інвестора не обертаються на відкритому ринку (на вітчизняній чи зарубіжній фондовій біржі або ж на позабіржовому ринку, в тому числі на місцевому та регіональному ринках);

3. інвестор не подавав і не перебуває в процесі подачі своєї фінансової звітності до комісії з цінних паперів або до іншого регулівного органу з метою випуску інструментів будь-якого класу на відкритий ринок;

4. кінцеве або будь-яке проміжне материнське підприємство інвестора складає для оприлюднення консолідовану фінансову звітність відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності [8].

При впровадженні МСБО 28 можуть виникнути проблеми, бо у П(С)БО 12 про можливість не подавати консолідовану фінансову звітність або мати певні критерії, які зазначені в МСБО 28, не говориться. З приводу цього можуть виникнути суперечності при визначенні інвестицій.

Таким чином, у трансформованому Звіт про фінансові результати, слід у окремому рядку відобразити доход (витрати) від участі в капіталі. Також підприємство може відображати окремо прибуток (збиток) від участі в капіталі: асоційованих підприємств; дочірніх підприємств; спільних підприємств виходячи з суттєвості даних статей.

д) якщо фінансовий актив перекласифікований так, що він оцінюється за справедливою вартістю, будь-який прибуток або збиток, що виникає внаслідок різниці між попередньою балансовою вартістю та його справедливою вартістю на дату перекласифікації (як визначено в МСФЗ 9); Відповідно до МСФЗ 9 лише якщо суб’єкт господарювання змінює свою модель бізнесу для управління фінансовими активами, він перекласифікує всі фінансові активи, яких торкнулась ця зміна так, що він оцінюється за справедливою вартістю, то його справедлива вартість визначається на дату перекласифікації. Будь-який прибуток або збиток, що виникає внаслідок різниці між попередньою балансовою вартістю та справедливою вартістю, визнається у прибутку або збитку [2].