8.3 Аналіз фінансових результатів від реалізації продукції, робіт та послуг

Основну частину прибутку підприємство одержує від реа­лізації продукції і послуг. У процесі аналізу вивчається ди­наміка виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначаються фактори зміни її суми.

Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприєм­ству залежить від 4 факторів:

— обсяг реалізації продукції;

— її структури;

— собівартості;

— середньореалізаційних цін.

Обсяг реалізації продукції може робити як позитивний, так і негативний вплив на величину прибутку. Збільшення обся­гу продажу продукції з більш її високим рівнем рентабель­ності приводить до пропорційного збільшення прибутку.

Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обся­гу реалізації зменшується сума прибутку.

Структура товарної продукції також може зробити як по­зитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшується частка більш рентабельної продукції, збільшу­ється і сума прибутку, і навпаки.

Собівартість продукції і прибуток знаходяться в зворот­но-пропорційній залежності: зменшення собівартості про­дукції приводить до збільшення суми прибутку, і навпаки. Рівень середньореалізаційних цін і сума прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності: при збільшенні рівня се­редньореалізаційних цін сума прибутку збільшується, і на­впаки. Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна виконати способом ланцюгових підстановок. Якщо порівняти суму прибутку планову й умовну (обчислену за фактором обсягу й асортименту продукції, але при планових цінах і плановій собівартості продукції), то довідаємося, на­скільки вона змінилася на рахунок обсягу і структури реалізо­ваної продукції. Щоб розрахувати вплив тільки обсягу прода­жу, необхідно плановий прибуток помножити на відсоток пе­ревиконання і результат розділити на сто.

Потім можна визначити вплив структурного фактора: необхідно з першого результату відняти другий. Зміна суми прибутку за рахунок відпускних цін на продукцію встанов­люється зіставленням фактичного виторгу з умовної, яку б підприємство одержало за фактичний обсяг реалізації про­дукції при планових цінах.

Ці самі результати можна одержати і способом ланцюго­вих підстановок, поступово замінюючи планову величину кожного фактора фактичною.

Спочатку потрібно знайти суму прибутку при фактично­му обсязі продажу і плановій величині інших факторів.

Для цього варто розрахувати відсоток виконання плану із реалізації продукції, а потім планову суму прибутку ско­регувати на цей відсоток.

Виконання плану з реалізації (РП) обчислюють зістав­ленням фактичного обсягу реалізації (VРПфі) з плановим (VРПплі) у натуральному, умовно-натуральному і вартісно­му вираженні (при необхідності можна використати базо­вий і плановий рівень собівартості окремих виробів, тому що на собівартість менше впливає структурний фактор, ніж виторг).

%РП = (VРПфі) / (VРПпл) • 100% .

Потім варто визначити суму прибутку при фактичному обсязі і структурі РП, але при плановій собівартості і пла­нових цінах.

Для цього необхідно відняти від умовного виторгу умов­ну суму витрат.

Пумов. 1 = (VРПфі Цплі) - (VРПфі • Сплі).

Для того щоб підрахувати, скільки підприємство може одержати прибутку при фактичному обсязі реалізації, структурі і цінах, але при плановій продукції, треба від фактичної суми виторгу відняти умовну суму витрат.

Пумов. 2 = (VРПфі • Цфі) - (VРПфі Сплі)

Можна також установити, як змінилася сума прибутку за рахунок кожного фактора:

1. За рахунок обсягу реалізації продукції:

Пvрп = Пумов. 1 — Ппл.

2. За рахунок структури:

Пстр = Пумов2 - Пумов 1.

3. За рахунок середніх цін реалізації:

Пцін = ПумовЗ — Пумов2.

4. За рахунок собівартості РП:

Пс = Пф - ПумовЗ.

Вплив структурного фактора на зміну суми прибутку можна розрахувати за допомогою методу абсолютних різниць:

Пуді = [(ПВфі - ПВплі) •П1пл/100] • VРПзаг. ф,

де П1пл - сума прибутку на одиницю продукції;

VРПзаг. ф - фактичний обсяг реалізованої продукції в умовно-натуральному вираженні;

ПВі - питома вага і-го виду продукції загалом, обсяги реалізації у відсотках.

Якщо підприємство робить неоднорідні види продукції, тоді структура РП визначається відношенням кожного виду продукції за плановою собівартістю до загального обсягу РП у тій самій оцінці.

У цій ситуації для розрахунку структурного фактора на зміну загальної суми прибутку використовується така мо­дель:

Ппві = [(ПВфі - ПВплі) Ріпл / (100 • 100)] • VРПобщ. ф.,

де Ріпл. - планова рентабельність і-их видів продукції, Що визначається як відношення суми прибутку до повної собівартості РП.

У процесі аналізу варто також проаналізувати виконання плану і динаміку прибутку від реалізації окремих видів продукції, і величина яких залежить від трьох факторів першого порядку

— Обсягу продажу продукції

— Собівартості

— Середньої реалізаційної ціни

Факторна модель прибутку від реалізації продукції окре­мих видів має такий вигляд:

П = VРПі (Ці-Сі),

де VРПі - обсяг продажу;

Сі — собівартість;

Ці - середня реалізаційна ціна.

Вплив цих факторів на величину прибутку можна також розрахувати способом ланцюгових підстановок:

Ппл = VРПпл (Цплі - Спл),

П1ум = VРПф (Цпл - Спл),

П2ум = VРПф (Цф - Спл),

Пф = VРПф (Цф - Сф).

Також можна визначити приріст прибутку залежно від обсягу виробництва середньої реалізаційної ціни і собівар­тості

Пзаг = Пф - Ппл,

Пvрп = П1ум - Ппл,

Пц = П2ум -ПІ ум,

Пс = Пф - П2ум.

Приріст прибутку за рахунок впливу вищезазначених факторів можна також визначити методом абсолютної різниці:

Пvрп = (VРПф - VРПпл) * (Цпл - Спл),

Пц = (Цф - Цпл) * VРПф,

Пс = [Цф - (Сф - Спл) * VРПф.