Тема 3 «фиксированный сельскохозяйственный налог»
В Налоговом кодексе Украины взимание ФСН представлено как одна из упрощенных систем налогообложения — специальный налоговый режим. Этому налогу в НК Украины отведена отдельная глава 2 раздела XIV.
Плательщики ФСН:
1. сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых часть сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий (отчетный) год равна или превышает 75 %. Однако НК Украины содержит ограничение, установленное п. 301.6 ст. 301 гл. 2 разд. XIV НК Украины, когда не могут быть зарегистрированы плательщиками ФСН:
- субъекты хозяйствования, у которых свыше 50 % дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха;
- субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по производству и/или реализации подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции;
- субъекты хозяйствования, которые на день подачи документов для приобретения статуса налогоплательщика имеют налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
Объект обложения ФСН — площадь сельскохозяйственных угодий (пашен, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 302.1 ст. 302 гл. 2 разд. XIV НК Украины).
Примечания!
Согласно пп. 14.1.233 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины сельскохозяйственные угодья — пашни, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги. Перелоги — земли, пахотные земли, которые ранее вспахивались, а потом больше года, начиная с осени, не использовались для посева сельскохозяйственных культур и которые не готовят под пар (Инструкция № 377). Учет наличия земель по их категориям осуществляется землеустроительными органами, подчиненными Госкомзему Украины, согласно Инструкции № 377.
База налогообложения ФСН — нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашен, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка одного гектара пашни в АР Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года (п. 303.1 ст. 303 гл. 2 разд. XIV НК Украины).
Примечание!
Согласно НК Украины, нормативная денежная оценка земельных участков — капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный в соответствии с законодательством центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов.
Денежная оценка земельных участков определяется на рентной основе (ст. 201 ЗК Украины). Следует отметить, что в зависимости от предназначения и порядка проведения денежная оценка земельных участков может быть нормативной и экспертной. Нормативная денежная оценка используется для целей налогообложения, а экспертная — при осуществлении гражданско-правовых договоров по земельным участкам. Денежная оценка земельных участков проводится по методике, определенной КМУ. Особенности проведения оценки земли определены в Законе об оценке земель. Согласно ст. 17 данного Закона экономическая оценка земель проводится по государственным стандартам, нормам и правилам, а также другим нормативно-правовым актам на землях сельскохозяйственного назначения, независимо от формы собственности. Экономическая оценка земель сельскохозяйственного назначения проводится не реже одного раза в 5–7 лет юридическими лицами, получившими лицензию на проведение работ по землеустройству. Информационной базой для нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения являются материалы государственного земельного кадастра (качественная и количественная характеристика земель, бонитирование почв, экономическая оценка земель), материалы внутрихозяйственного землеустройства. Нормативная денежная оценка земель сельскохозяйственного назначения проводится отдельно по пахотным землям, землям под многолетними насаждениями, природным сенокосам и пастбищам по рентному доходу, который формируется в зависимости от качества, месторасположения и экономической оценки земель.
Ставки ФСН См. таблицу 1.
Внимание! Нововведением НК Украины является применение более высоких ставок для отдельных категорий товаропроизводителей, а именно для сельскохозяйственных предприятий, специализирующихся на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте (для этой категории товаропроизводителей ставки ФСН в 6,7 раз выше, чем для других плательщиков).
В случае, если у плательщика ФСН показатель части дохода, полученного от реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки, превышает 2/3 (66 %) от реализации всей собственной произведенной продукции и продуктов ее переработки, то ставка ФСН составит 1 % от нормативной денежной оценки. Указанный показатель рассчитывается как отношение суммы дохода от производства и поставки соответственного вида продукции (продуктов ее переработки) на общую сумму дохода от реализации собственной произведенной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.