3.3. Учет с применением пбу 18/02
Рассмотрим самый сложный вид учета – учет с использованием ПБУ 18/02.
При ведении этого вида учета нам предстоит не только вести регистры доходов и регистры расходов, но и фиксировать расхождения по каждой позиции дохода или расхода по бухгалтерскому и налоговому учетам, а затем на основании этих расхождений рассчитать отложенные налоги.
Схематически это выглядит следующим образом:
Рис. 3.3. Схема учета с применением ПБУ 18/02
При возникновении значительных расхождений выручки по бухгалтерскому учету и доходов по налоговому учету возникают отложенные доходы, которые, в свою очередь, служат базой для расчета отложенных налоговых обязательств (П):
ОНО = (Выручка б/у – Доходы н/у) × 24%
При возникновении значительных расхождений затрат по бухгалтерскому учету и расходов по налоговому учету возникают отложенные расходы, которые выступают базой для расчета постоянных налоговых обязательств (А):
ПНО = (Затраты б/у – Расходы н/у) × 24%
Для учета отложенных налогов применяется счет 99.но, по кредиту которого отражается налог на прибыль согласно бухгалтерскому учету, а по дебету – налог на прибыль согласно налоговому учету.
Расчет отложенных налогов не представляет большой сложности, трудность заключается в аналитическом учете расхождений данных бухгалтерского и налогового учетов, которые переходят из одного отчетного периода в другой, но использование таких правил приближает нас к стандартам международного учета.
Применение ПБУ 18/02 мы рассмотрим на примере организации, в которой согласно принятой учетной политике, выручка в рамках налогового учета признается по кассовому методу, но это вовсе не означает, что ПБУ 18/02 не применяется при выручке по начислению.
Методы расчета отложенных налогов в иных случаях аналогичны.
В международной практике ведение учета без применения методов расчета отложенных налогов недопустимо, так как любое, даже самое малое, предприятие использует в своей деятельности привлеченный капитал в виде инвестиций, а значит, данные учета должны быть предельно точными. В конечном счете от величины прибыли зависит процент дивидендов, на которые могут рассчитывать инвесторы.
В отечественной практике, как правило, на малых предприятиях инвестиции не привлекаются, поэтому законодательно разрешено не применять ПБУ 18/02 при расчете налога на прибыль, так как последняя никого не интересует. Таким образом, в балансе указывается чистая прибыль, которая не отражает фактического состояния предприятия. В этом и заключается принципиальное отличие принятого в России учета от международных стандартов.
Однако в практике встречаются случаи, когда собственники фирмы заинтересованы в привлечении заемного капитала или инвестиций, а также когда бухгалтерская выручка значительно отличается от налоговой (например, в строительной организации). Тогда возникает необходимость в более точных расчетах прибыли и принимается решение использовать ПБУ 18/02.
Рассмотрим, как организован учет в организации с применением ПБУ 18/02 .
Из ПБУ 9/99 «Доходы организации»:
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату акт либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операций могут быть определены.
3.3.1. Журнал хозяйственных операций
№ |
Дата, документ |
Содержание операции |
Д |
К |
Сумма |
|
|
Январь |
|
|
|
|
|
Банк, касса |
|
|
|
1 |
12.01. Мо 5 |
Оплата услуг банка |
|
|
1000-00 |
|
|
Покупки |
|
|
|
2 |
12.01. С/ф 1 |
Оприходована услуга ООО «Серена» |
|
|
107 768-00 |
|
|
|
|
|
19 398-00 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
19 398-24 |
3 |
12.01. С/ф 2 |
Оприходованы материалы ООО «Строитель» |
|
|
18 000-00 |
|
|
|
|
|
3240-00 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
3240-00 |
4 |
12.01. Акт |
Материалы переданы в производство |
|
|
18 000-00 |
5 |
30.01. С/ф 4 |
Оприходована услуга по аренде |
|
|
12 000-00 |
|
|
НДС по аренде |
|
|
2160-00 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
2160-00 |
|
|
Продажи |
|
|
|
6 |
31.01. С/ф 1 |
Выписан с/ф 9 (акт) |
|
|
259 600-00 |
|
|
НДС с выручки |
|
|
39 600-00 |
|
|
Зарплата |
|
|
|
7 |
31.01. РПВ-1 |
Начислена зарплата за январь |
|
|
56 000-00 |
|
|
Удержан НДФЛ |
|
|
7280-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ПФ |
|
|
3360-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ФСС |
|
|
1624-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ФФМС |
|
|
616-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ТФМС |
|
|
1120-00 |
|
|
Начислено в ПФ (страхов.) |
|
|
7440-00 |
|
|
Начислено в ПФ (накопит.) |
|
|
400-00 |
|
|
Начислено в ФСС 9травм.) |
|
|
672-00 |
8 |
31.01. Расчет |
Начислена амортизация основных средств |
|
|
1000-00 |
|
|
Итоги б/у |
|
|
|
|
|
Зачтена выручка за январь |
|
|
259 600-00 |
|
|
НДС с выручки |
|
|
39 600-00 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
24 798-24 |
|
|
НДС к доплате |
|
|
14 801-76 |
|
|
Выручка без НДС |
|
|
220 000-00 |
9 |
31.01 Расчет |
Списываются фактические затраты |
|
|
210 000-00 |
10 |
31.01. Расчет |
Выявлен финансовый результат |
|
|
10 000-00 |
11 |
31.01. Расчет |
Сальдо прочих доходов и расходов |
|
|
1000-00 |
|
|
Прибыль за январь |
|
|
9000-00 |
|
|
Итоги н/у |
|
|
|
|
|
Зачтена выручка за январь |
|
|
- |
|
|
НДС с выручки |
|
|
- |
|
|
Доходы (выручка без НДС) |
|
|
- |
|
|
Расходы |
|
|
1000-00 |
|
|
Прочие операционные расходы |
|
|
1000-00 |
|
|
Февраль |
|
|
|
|
|
Банк, касса |
|
|
|
12 |
12.02. Мо 5 |
Оплата услуг банка |
|
|
1000-00 |
|
|
Прочие операционные расходы |
|
|
1000-00 |
13 |
12.02. Пл. 6 |
Получено от заказчика по акту 1 |
|
|
259 600-00 |
|
|
Признан доход |
|
|
220 000-00 |
|
|
НДС с выручки |
|
|
39 600-00 |
14 |
14.02. Пл. 1 |
Оплата услуг ООО «Серена» |
|
|
200 897-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
170 252-00 |
15 |
14.02. Пл. 2 |
Оплата аренды помещения за январь |
|
|
14 160-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
12 000-00 |
16 |
14.02. Пл.3 |
Оплата материалов ООО «Строитель» |
|
|
21 240-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
18 000-00 |
17 |
14.02. Пл. 4 |
Перечислен НДФЛ |
|
|
7280-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
7280-00 |
18 |
14.02. Пл. 5 |
Перечислено в ФСС |
|
|
1624-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
1624-00 |
19 |
14.02. Пл. 6 |
Перечислено в ПФ (фед.) |
|
|
3360-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
3360-00 |
20 |
14.02. Пл. 7 |
Перечислено в ФФМС |
|
|
616-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
616-00 |
21 |
14.02. Пл. 8 |
Перечислено в ТФМС |
|
|
1120-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
1120-00 |
22 |
14.02. Пл. 9 |
Перечислено в ПФ (страх.) |
|
|
7440-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
7440-00 |
23 |
14.02. Пл.10 |
Перечислено в ПФ (накопит.) |
|
|
400-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
400-00 |
24 |
14.02 Пл. 11 |
Пересилено в ФСС (травм.) |
|
|
672-00 |
25 |
15.02. ПО-1 |
Получено в кассу с расчетного счета |
|
|
48 720-00 |
26 |
15.02. РО-1 |
Выдана зарплата за январь (ПВ-9) |
|
|
48 720-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
|
|
|
Покупки |
|
|
|
27 |
12.02. С/ф 14 |
Оприходована услуга ООО «Серена» |
|
|
155 768-00 |
|
|
|
|
|
28 038-24 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
28 038-24 |
28 |
12.02. С/ф 9 |
Оприходованы материалы ООО «Строитель» |
|
|
20 000-00 |
|
|
|
|
|
3600-00 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
3600-00 |
29 |
12.02. Акт |
Материалы переданы в производство |
|
|
20 000-00 |
30 |
28.02. С/ф 25 |
Оприходована услуга по аренде |
|
|
12 000-00 |
|
|
|
|
|
2160-00 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
2160-00 |
|
|
Продажи |
|
|
|
31 |
28.02. С/ф 2 |
Выписан с/ф 2 (акт) |
|
|
295 000-00 |
|
|
НДС с выручки |
|
|
45 000-00 |
|
|
Зарплата |
|
|
|
32 |
28.02. РПВ-2 |
Начислена зарплата за февраль |
|
|
56 000-00 |
|
|
Удержан НДФЛ |
|
|
7280-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ПФ |
|
|
3360-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ФСС |
|
|
1624-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ФФМС |
|
|
616-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ТФМС |
|
|
1120-00 |
|
|
Начислено в ПФ (страхов.) |
|
|
7440-00 |
|
|
Начислено в ПФ (накопит.) |
|
|
400-00 |
|
|
Начислено в ФСС (травм.) |
|
|
672-00 |
33 |
28.02. Расчет |
Начислена амортизация основных средств |
|
|
1000-00 |
|
|
Итоги б/у за февраль |
|
|
|
|
|
Зачтена выручка за февраль |
|
|
295 000-00 |
|
|
НДС с выручки |
|
|
45 000-00 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
33 798-24 |
|
|
НДС к доплате |
|
|
11 201-76 |
|
|
Выручка без НДС |
|
|
250 000-00 |
34 |
28.02. Расчет |
Списываются фактические затраты |
|
|
260 000-00 |
35 |
28.02. Расчет |
Выявлен финансовый результат |
|
|
10 000-00 |
36 |
28.02. Расчет |
Сальдо прочих доходов и расходов |
|
|
1000-00 |
|
|
Убыток за февраль |
|
|
10 000-00 |
|
|
Итоги н/у |
|
|
|
|
|
Зачтена выручка за февраль |
|
|
259 600-00 |
|
|
НДС с выручки |
|
|
39 600-00 |
|
|
Доходы (выручка без НДС) |
|
|
220 000-00 |
|
|
Расходы |
|
|
272 484-00 |
|
|
Прочие операционные расходы |
|
|
1000-00 |
|
|
Март |
|
|
|
|
|
Банк, касса |
|
|
|
37 |
12.03. Пл. 12 |
Получено от заказчика по акту 6 |
|
|
295 000-00 |
|
|
Признан доход |
|
|
250 000-00 |
|
|
НДС с выручки |
|
|
45 000-00 |
38 |
12.03. Мо 5 |
Оплата услуг банка |
|
|
1000-00 |
|
|
Прочие операционные расходы |
|
|
1000-00 |
39 |
14.03. Пл. 13 |
Оплата услуг ООО «Серена» |
|
|
65 806-24 |
|
|
Признан расход |
|
|
55 768-00 |
40 |
14.03. Пл. 14 |
Оплата аренды помещения за февраль |
|
|
14 160-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
12 000-00 |
41 |
14.03. Пл. 15 |
Оплата материалов ООО «Строитель» |
|
|
9440-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
8000-00 |
42 |
14.03. Пл. 16 |
Перечислен НДФЛ |
|
|
7280-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
7280-00 |
43 |
14.03. Пл. 17 |
Перечислено в ФСС |
|
|
1624-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
1624-00 |
44 |
14.03. Пл. 18 |
Перечислено в ПФ (фед.) |
|
|
3360-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
3360-00 |
45 |
14.03. Пл. 19 |
Перечислено в ФФМС |
|
|
616-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
616-00 |
46 |
14.03. Пл. 20 |
Перечислено в ТФМС |
|
|
1120-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
1120-00 |
47 |
14.03. Пл. 21 |
Перечислено в ПФ (страх.) |
|
|
7440-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
7440-00 |
48 |
14.03. Пл. 22 |
Перечислено в ПФ (накопит.) |
|
|
400-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
400-00 |
49 |
14.03. Пл. 23 |
Перечислено в ФСС (травм.) |
|
|
672-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
672-00 |
50 |
14.03. ПО-2 |
Получено в кассу с расчетного счета |
|
|
48 720-00 |
51 |
14.03. РО-2 |
Выдана зарплата за февраль (ПВ-2) |
|
|
48 720-00 |
|
|
Признан расход |
|
|
48 720-00 |
|
|
Покупки |
|
|
|
52 |
12.03. С/ф 9 |
Оприходована услуга ООО «Серена» |
|
|
39 768-00 |
|
|
|
|
|
7158-24 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
7158-24 |
53 |
12.03. С/ф 13 |
Оприходованы материалы ООО «Строитель» |
|
|
14 000- |
|
|
|
|
|
2520-00 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
2520-00 |
54 |
12.03. Акт |
Материалы переданы в производство |
|
|
14 000-00 |
55 |
31.03. С/ф 19 |
Оприходована услуга по аренде |
|
|
12 000-00 |
|
|
|
|
|
2160-00 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
2160-00 |
|
|
Продажи |
|
|
|
56 |
31.03. С/ф 3 |
Выписан с/ф 3 (акт) |
|
|
224 200-00 |
|
|
НДС с выручки |
|
|
34 200-00 |
|
|
Зарплата |
|
|
|
57 |
31.03. РПВ -3 |
Начислена зарплата за март |
|
|
56 000-00 |
|
|
Удержан НДФЛ |
|
|
7280-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ПФ |
|
|
3360-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ФСС |
|
|
1624-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ФФМС |
|
|
616-00 |
|
|
Начислен ЕСН в ТФМС |
|
|
1120-00 |
|
|
Начислено в ПФ (страхов.) |
|
|
7440-00 |
|
|
Начислено в ПФ (накопит.) |
|
|
400-00 |
|
|
Начислено в ФСС (травм.) |
|
|
672-00 |
58 |
31.03. Расчет |
Начислена амортизация основных средств |
|
|
1000-00 |
|
|
Итоги б/у |
|
|
|
|
|
Зачтена выручка за март |
|
|
224 200-00 |
|
|
НДС с выручки |
|
|
34 200-00 |
|
|
НДС предъявлен бюджету |
|
|
11 838-24 |
|
|
НДС к доплате |
|
|
22 361-76 |
|
|
Выручка без НДС |
|
|
190 000-00 |
59 |
31.03. Расчет |
Списываются фактические затраты |
|
|
138 000-00 |
60 |
31.03. Расчет |
Выявлен финансовый результат |
|
|
52 000-00 |
61 |
31.03. Расчет |
Сальдо прочих доходов и расходов |
|
|
1000-00 |
|
|
Прибыль за март |
|
|
51 000-00 |
62 |
31.03. Расчет |
Начислен налог на имущество за I квартал |
|
|
322 |
63 |
31.03. Расчет |
Начислен налог на прибыль за I квартал (б/у) |
|
|
|
|
|
Итоги н/у |
|
|
|
|
|
Зачтена выручка за март |
|
|
295 000-00 |
|
|
НДС с выручки |
|
|
45 000-00 |
|
|
Доходы (выручка без НДС) |
|
|
250 000-00 |
|
|
Расходы |
|
|
148000-00 |
|
|
Прочие операционные расходы |
|
|
1322-00 |
63 |
31.03. Расчет |
Начислен налог на прибыль за I квартал (н/у) |
|
|
10 847-00 |
3.3.2. Расчет амортизации основных средств
№ |
Наименование |
Год ввода |
Первоначальная стоимость |
Срок использования |
Январь |
||
Счет 02 |
Сумма 02 |
Остаточная стоимость |
|||||
1 |
Станок ДО-4 |
31.12.04 |
60 000-00 |
5 лет |
1000-00 |
1000-00 |
59 000-00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
60 000-00 |
|
1000-00 |
1000-00 |
59 000-00 |
№ |
Наименование |
Февраль |
Март |
||||
Счет 02 |
Сумма 02 |
Остаточная стоимость |
Счет 02 |
Сумма 02 |
Остаточная стоимость |
||
1 |
Станок ДО-4 |
1000-00 |
2000-00 |
58 00-00 |
100-00 |
3000-00 |
57 000-00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
1000-00 |
2000-00 |
58 000-00 |
1000-00 |
3000-00 |
57 000-00 |