44 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Цель аудита. Проверка достоверности учета финансово-хозяйственных операций (ФХО), связанных с расчетами по оплате труда между аудируемым лицом (АЛ)-работодателем и физическим лицами, состоящими с АЛ в отношениях, регулируемых ТК РФ, а также проверка соответствия ФХО требованиям нормативных правовых актов (НПА) РФ. Для цели аудита к подобным ФХО относят также расчеты с подотчетными лицами (на хознужды, командировки), а также расчеты по прочим операциям (ссуды, возмещение ущерба, удержания по исполнительным листам).

Объекты аудита. Выплаты вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей в денежной и натуральной форме; удержания из выплат в пользу работодателя, бюджета, иных лиц; документирование соответствующих ФХО; отражение расчетов в бухучете; налогообложение.

Нормативная база. ГК РФ; КоАП РФ, НК РФ; ТК РФ, законодательство о социальном обеспечении; законодательство о бухучете (в т. ч. ПБУ «Расходы организации»); законодательство об аудите; акты органов судебной системы.

Программа аудита. Основные вопросы проверки: 1) наличие трудовых отношений, оформленных в соответствии с требованиями ТК РФ; 2) достоверность начислений, выплат, удержаний; 3) полнота учета выплат, имеющих характер вознаграждений за труд; 4) своевременность выплаты заработной платы; 5) отражение ФХО в бухучете; 6) применение норм НК РФ.

Источники информации. Учетная политика для целей бухучета и налогообложения; первичные учетные документы (ПУД) по учету труда и его оплаты, а также по учету расчетов с подотчетными лицами (штатное расписание, приказы о приеме и увольнении, личные карточки, лицевые счета, табель учета рабочего времени, расчетные и платежные ведомости, авансовые отчеты); исполнительные листы; налоговые карточки; платежно-расчетная документация; регистры бухучета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аудиторские процедуры: 1) тестирование средств внутреннего контроля; 2) проверка (инспектирование) документов; 3) наблюдение (отслеживание) отражения ФХО в бухгалтерской документации; 4) пересчет; 5) получение разъяснений внутри АЛ; 6) получение разъяснений от третьих лиц; 7) аналитические процедуры.

Распространенные ошибки данного раздела учета:

– неполный учет выплат, имеющих характер вознаграждений за труд;

– отсутствие учета предоставленной работникам материальной выгоды;

– отсутствие обязательных документов по учету труда и зарплаты и (или) нарушение требований к их оформлению;

– нарушение сроков выплаты зарплаты;

– ошибки при начислении выплат по среднему заработку;

– выдача денег в подотчет при отсутствии отчета по ранее полученному авансу.

45 Функции Департамента по аудиторской деятельности при Минфине рф

Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ:

Уполномоченный Федеральный орган - совершенно новая структура, призванная осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. Ранее эти функции в части общего, страхового аудита и аудита инвестиционных фондов возлагались на Департамент по финансовому контролю и аудиту при Минфине России, а в части банковского аудита - на Департамент аудиторской при Центробанке России.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. №80 установлено, что во исполнение Закона «Об аудиторской деятельности» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, определяет Минфин России.

Департамент организации аудиторской деятельности является подразделением Министерства финансов РФ, обеспечивающим формирование и развитие системы аудита в России. Основной задачей Департамента является обеспечение государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ и разработка единой политики в области аудита.

Департамент организации аудиторской деятельности выполняет следующие основные функции:

• - разрабатывает и организует реализацию единой государственной политики в области аудита;

• - обеспечивает формирование законодательной, нормативной и методологической базы аудиторской деятельности в РФ;

• - организует разработку через Совет по аудиторской деятельности экспертизу и представление на утверждение Правительства РФ федеральных стандартов аудита;

• - организует и реализует системы обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторов;

• - формирует перечень учебно-методических центров;

• - осуществляет лицензирование аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

• - осуществляет координацию и методологические руководство проведения обязательного аудита в РФ;

• - осуществляет аккредитацию профессиональных аудиторских объединений;

• - обобщает практику применения законодательных и нормативных актов по аудиту и дает финансово-экономическое обоснование по проектам федеральных законов и иных нормативных актов и др.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности, при Министерстве финансов РФ создается Совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности:

• - принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

• - разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

• - рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

• - изучает, обобщает и распространяет опыт аудиторской деятельности, организует подготовку информационных, методических и учебных материалов в этой области;

• - рассматривает составы экзаменационных комиссий и результаты экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора, сдавших квалификационные экзамены;

• - осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Законом «Об аудиторской деятельности» вводится институт аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые будут играть значительную роль в активизации участия практикующих аудиторов в процессе регулирования аудиторской деятельности и более эффективного выполнения контроля за качеством аудиторских услуг.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствие с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, а также систематически контролирующее их соблюдение.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

В настоящее время аккредитовано семь профессиональных аудиторских объединений в их состав вошли:

• - Российская коллегия аудиторов;

• - Аудиторская палата России;

• - Национальная Федерация консультантов и аудиторов;

• - Ассоциация бухгалтеров и аудиторов Содружества;

• - Институт профессиональных аудиторов;

• - Институт профессиональных бухгалтеров России;

• - Московская аудиторская палата.

Эффективная деятельность аккредитованных профессиональных аудиторских объединений будет служить отправной точкой дальнейшего процесса передачи им регулирующих функций и полномочий в вопросах регулирования аудиторской деятельности в России.