Вопросы для повторения

1. На основе каких нормативных актов разработано положение об организации внутреннего аудита в коммерческих банках Украины?

2. Какие функции выполняет служба внутреннего аудита?

3. Охарактеризуйте функции службы внутреннего аудита.

4. Какие задачи возлагаются на службу внутреннего аудита?

5. Какие обязанности возлагаются на службу внутреннего аудита?

6. Какие блоки проверки включает в себя аудит расчетных операций клиентов банка?

7. Какие блоки необходимо изучить при проведении аудита кассовых операций?

8. Какие сегменты должен изучить аудитор при аудите кредитных операций банка?

9. Какие сегменты должен изучить аудитор при аудите валютных операций банка?

10. Что должен проверить аудитор, при изучении такого блока, как «правильность и полнота бухгалтерского учета неторговых валютных операций»?

Контрольные тесты

1. Служба внутреннего аудита банка отчитывается перед наблюдательным советом:

А) не реже 1 раза в квартал;

Б) каждые 6 месяцев;

В) не реже 1 раза в год.

2. Отдел внутреннего аудита подчиняется:

А) правлению банка;

Б) правлению НБУ;

В) только руководителю отдела.

3. При проверке сегмента «Наличие и сохранность ценностей», аудитор акцентирует внимание на:

А) существовании положения об отделе кассовых операций;

Б) существовании положения об ответственности должностных лиц за сохранность наличности и ценностей;

В) существовании Книги полученных и выданных ценностей.

4. При проверке бухгалтерского учета кассовых операций, аудитор проверяет:

А) обороты и остатки в книге учета наличности оборотной (операционной) кассы с данными аналитических и синтетических счетов;

Б) наличие должностной инструкции кассира;

В) наличие образцов подписей ответственных работников банка.

5. Согласование кандидатуры на должность руководителя службы внутреннего аудита банка осуществляет:

А) руководитель банка;

Б) комиссия банка;

В) Комиссия НБУ

6. Внутренний аудит в коммерческом банке осуществляется на основании:

А) закона Украины «О банках и банковской деятельности»;

Б) закона Украины «Об аудиторской деятельности»;

В) Положения о службе внутреннего аудита банка

7. Размер и структура отдела внутреннего аудита:

А) зависят от размера, структуры и видов услуг банка;

Б) не зависят от размера, структуры и видов услуг банка;

В) определено в нормативных актах.

Тема 12. Анализ пассивов банка

12.1. Анализ капитала банка

Капитал банка выполняет|исполняет| такие функции:

• оперативную;

• защитную;

• регулирующую.

Оперативная функция связана|повязал| с финансированием уставного| капитала, лицензированием операций, приобретением оборудования|, приглашением работников для осуществления банковской| деятельности.

Защитная функция — капитал — это амортизационная "по­душка|", которая|какая| поглощает возможные потери, которые|каких| банк испытывает в процессе деятельности под воздействием рисков. Для этого создаются| соответствующие резервы.

Регулирующая функция на основе капитала НБУ рассчитывает| большинство экономических|экономичных| нормативов, а также осуществляет|свершает| классификацию (рейтинг|рейтинг|) банков в соответствии с|соответственно| их финансовым| положением.

Задачи|задача| анализа:

• Оценить платежеспособность банка.

• Проанализировать соблюдение экономических|экономичных| нормативов.

• Выучить|изучить| категорию капитала.

Различают три вида оценки собственного капитала:

• книжную (балансовую);

• рыночную;

• регулятивную.

Книжная оценка собственного капитала —это разница|разность| между статьями активов и обязательствами, которые оценены методами финансового учета.

Рыночная оценка собственного капитала — раскрывает ценность банка на финансовом рынке. Она изучается аналитиками банка для внутренних потребностей. Уставной капитал определяют| так:

К = количество акций в обращении * рыночная цена акций. (12.1)

Регулятивная оценка собственного капитала — это расчет| капитала по методике НБУ. Регулятивный капитал бан­ка| показывает его способность поглотить риски и обеспечить защиту интересов вкладчиков, кредиторов и акционеров, и финансовую активность банка в целом. Регулятивный капитал банка состоит из основного (1 уровень) и дополнительного (2 уровень|).

Основной капитал считается неизменным|неизменяемым| и таким, который не подлежит перераспределению, передачи и должен полностью| покрывать текущие убытки. Дополнительный капитал имеет более менее постоянный характер и может изменяться.

К|до| основному капиталу относятся:

• Фактически оплаченный зарегистрированный уставной капитал.

• Открытые резервы, которые созданы или увеличены за счет| нераспределенной прибыли (резервы, которые обнародованы в финансовой отчетности). А именно: дивиденды, эмиссионные разницы|разность|, резервные фонды, созданные в соответствии с|соответственно| законами Украины, общие резервы, образованные под неопределенный риск при проведении банковских операций.

• Прибыль прошлых|прошедших| лет, которая ожидает утверждения.

Эти составляющие включают в капитал первого уровня только|только| при условии, что они отвечают таким критериям:

• Отчисления по|до| резервам, которые|какие| осуществлены с|с| прибыли после налогообложения или с прибыли до налогообложения, которая|какая| скорректирована на все потенциальные обязательства.

• Назначение резервов и фондов, движение средств|средства| у них отдельно раскрыто в обнародованных отчетах банков.

• Фонды должны быть в распоряжении банка с целью неограниченого| и немедленного использования|употребления| для покрытия убытков.

• Любое|какое-нибудь| покрытие убытков проводится за счет прибылей и убытков.

Общий размер основного капитала определяют с учетом ожидаемых убытков по невыполненным обязательствам| контрагентов и уменьшают на сумму:

— несформированных|формирует| резервов под возможные убытки по кредитным| операциям, по ценным бумагам, по дебиторской задолженности, просроченной сверх 30 дней и сомнительными| к|до| получению доходами по активным операциям|, средствам|средством|, которые размещены на корсчетах в банках, которые|какие| признаны банкротами или ликвидируются, или размещены в офшорных|оффшорных| зонах;

• нематериальных|нематериальных| активов за вычетом износа;

• капитальных вложений в нематериальные|нематериальные| активы;

• убытков прошлых|прошедших| лет, которые ожидают утверждения;

• убытков текущего года.

Дополнительный капитал банка составляют|сдают|:

• Резервы под стандартную задолженность других банков.

• Резервы под стандартную задолженность клиентов по кредитным операциям.

• Результаты переоценки уставного капитала с учетом индекса ревальвации или девальвации гривны.

• Результат переоценки основных средств.

• Прибыль текущего года.

• Субординированный долг.

Субординированный долг — это обычные необеспеченные долговые| капитальные инструменты, которые|какие| в соответствии с|соответственно| соглашением, нельзя| взять из|с| банка ранее|раньше| 5-ти лет, а в случае банк­ротства| возвращаются|поворачиваются| инвестору после погашения долгов всех других кредиторов, то есть в последнюю очередь. Он не должен| превышать 50 % основного капитала. Ежегодно уменьшается| на 20 %, которые возвращаются|поворачиваются| инвестору. Минимальная сумма привлечения средств|средства| на условиях субординированного| долга составляет 100 000 грн, процентные ставки по этим долгам не могут превышать размер учетной ставки НБУ, если средства|средство| привлечены в национальной валюте. Уплата процентов| по субординированному долгу прекращается в случае ухудшения финансового состояния|стана| банка, или когда НБУ применяет относительно|касательно| него режим финансового оздоровления.

На капитал второго уровня налагаются такие ограничения:

1. Дополнительный капитал не должен быть больше 100 % основного капитала.

2. Размер субординированного | капитала не должен превышать| 50 % основного капитала.

Для определения регулятивного капитала капитал первого и второго уровней дополнительного капитала уменьшается| на балансовую стоимость таких активов:

• Акций и других ценных бумаг с неотфиксированной прибылью| в портфеле банка на продажу и инвестиции, которые|какие| выпущены| банком.

• Инвестиций в капитал других банков и других финансовых| учреждений в размере 10 % и больше их уставного капитала и дочерних| учреждений.

• Средств|средства|, которые вложены в другие банки на условиях субординированного | долга.

Вычисленный по этой методике НБУ капитал банка называется| собственным регулятивным капиталом. Он слу­жит| для последующего расчета|вычетов| банковских нормативов|.

Анализ уставного капитала проводится по направлениям:

• Формирование уставного капитала при создании банка.

• Увеличение размера уставного капитала.

• Уменьшение|сбавка| уставного капитала.

Согласно законодательству, срок|термин| открытой подписки на акции не должен быть более 6-ти месяцев|луны|. Если к|до| его окончанию не покрыто подпиской 60 % акций, то банк считается| несозданным. Ко дню учредительных собраний|сбора| заявитель должен оплатить не меньше 30 % номинала акций (открытая форма акционирования), а если все акции размещаются между учредителями(закрытая форма акционирования), то не менее|меньше| 50 %. Акционеры должны оплатить стоимость акций в сроки, которые установлены учредительными собраниями|сбором|, но не позднее| дня регистрации банка.

Привилегированные акции выпускают на сумму не больше|более| 10 % уставного капитала. Доля одного акционера не должна превышать 35 % уставного капитала.

Уставной капитал формируется|формирует| лишь|только| за счет средств|средства| акционеров исключительно в денежной форме. Запрещается формировать|формировать| уставной капитал за счет бюджетных средств|, средств|средства| под залог имущества и приобретенных в кредит.

Норматив адекватности регулятивного капитала (Н2), который еще называют платежеспособностью, отражает способность| банка в полном объеме и своевременно расплачиваться| по своим обязательствам, которые выплывают из торговых| и кредитных операций. Чем выше значение Н2, тем большая часть|доля| риска, которую принимают владельцы|собственник| банка, и, напротив, чем ниже значение показателя, тем большая часть|доля| риска, которую|какой| принимают на себя кредиторы и вкладчики| банка. Он определяется так:

Н2 = Н1 /(К х [А + П - Р]), (12.2)

где Н1— регулятивный капитал банка; К — коэффициент риска соответствующего актива; А — активы; П — забалансовые инструменты; Р — резервы по активным операциям.

В соответствии с|соответственно| коэффициентами кредитного риска различают| пять групп активов:

1)0% риска;

2. 10 % риска;

3. 20 % риска;

4. 50 % риска;

5. 100 % риска.

Н2 должен быть не меньше 8 %. Если это первый год работы банка, то соответственно 15 %, если второй — 12 %, если третий — 8 % .

Норматив адекватности основного капитала (НЗ) устанавливают| с целью определения возможности|состоятельности| банка защитить| кредиторов и плательщиков от непредвиденных убытков финансово хозяйственной деятельности. НЗ рассчитывают так:

НЗ = Кос/(А-Р) (12.3)

где Кос — капитал основной; А — активы; Р — резервы.

Кроме того, активы уменьшаются на сумму неамартизированного дисконта по ценным бумагам и износа основных средств|. НЗ должен быть не менее|меньше| 4 %.

Если активы разделить на основной капитал, то получим| мультипликатор капитала:

Мк=А/Кос (12.4)

где А — активы; Кос — капитал основной.

Это значит, что банк, например, на 1 грн привлекает 10 грн средств из финансового рынка. По нормативу НЗ, который должен быть не менее 4 %, банк может привлечь средств не больше чем на 25 грн на единицу основного капитала (100:4 = 25).

В этом случае банк использует мощности из привлечения средств финансового рынка только на 40 % (10 : 25 х 100).

Все отечественные банки по уровни достаточности капитала можно разделить на 5 категорий (табл. 12.1)

Таблица 12.1

Категории банков по уровню достаточности капитала

Показатель	Н1	Н2	Н3
Хорошо капитализированные	минимальные требования	не менее 7%	не менее 8%
Достаточно капитализированные	минимальные требования	не менее 8%	не менее 4%
Недокапитализированные	минимальные требования	не менее 6%	не менее 3%
Значительно капитализированные	потрачено 20% Н1	не менее 2%	не менее 1,3%
Критически недокапитализированные	потрачено больше 20% Н1	меньше 2%	меньше 1,3%

В зависимости от уровня капитализации НБУ принимает такие меры:

— к банкам, что нарушили требования к Н1, Н2, НЗ, — вынести на рассмотрение правления и совета банка программу капитализации или вопроса о его реорганизации путем слияния или присоединения;

— в недокапитализированных банках — прекратить выдачу дивидендов (кроме собственными акциями) и выкуп собственных паев, разработать программу финансового оздоровления, установить такие ограничения: прекратить привлечение средств юридических и физических лиц, ограничить активные операции с акционерами и инсайдерами, прекратить вложение средств в уставные фонды других юридических лиц, прекратить предоставление бланочных и льготных кредитов, прекратить начисление и уплату процентов;

— в значительно недокапитализировнных — прекратить любую выплату дивидендов, открытие депозитов и пополнения действующих, проведения эмиссии ценных бумаг и расширения числа клиентов из обслуживанию их операций на рынке ценных бумаг и ведения депозитарного учета;

— в критически недокапитализированных — прекратить выплату процентов по субординированному долгу, подать программу санации банка его акционерами или учредителями.