11.6. Аудит валютных операций

Аудит валютных операций предусматривает осуществление постоянного мониторинга за соблюдением банком требований валютного законодательства Украины.

Комплексная программа аудита валютных операций должна содержать такой перечень вопросов:

1)соблюдение правил купли-продажи иностранной валюты на межбанковском валютном рынке Украины и международных валютных рынках и адекватное отражение осуществленных операций в учете;

2) правильность осуществления и отражения в бухгалтерском учете расчетов по экспортным, импортным и лизинговым операциям клиентов;

3) соблюдение требований действующего законодательства Украины при осуществлении расчетов в валюте Украины через корреспондентские счета банков-нерезидентов, которые открыты в уполномоченных банках;

4) выполнение контрольных функций при обслуживании кредитов в иностранной валюте, которые получены клиентами от нерезидентов;

5) правомерность и правильность отражения в учете переводов иностранной валюты за пределы Украины по поручению физических лиц и получения физическими лицами в Украине переведенной им из-за границы иностранной валюты;

6) соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении по поручению клиентов операций по переводу валютных ценностей за пределы Украины и правильность отражения в учете;

7) соблюдение установленных требований относительно использования наличной иностранной валюты на территории Украины;

8) соблюдение порядка выдачи банками справок (разрешений) на вывоз за пределы Украины иностранной валюты и чеков, которые выражены в иностранной валюте;

9) соблюдение установленных требований относительно использования режимов счетов резидентов и нерезидентов в иностранной валюте и счетов нерезидентов в валюте Украины, проверка правильности учета операций по этим счетам;

10) соблюдение установленных требований относительно функционирования корреспондентских счетов банков-резидентов и нерезидентов в иностранной валюте и корреспондентских счетов банков-нерезидентов в валюте Украины и проверка правильности отражения в учете операций по этим счетам;

11) выполнение функций агента валютного контроля;

12) соблюдение правил купли-продажи наличности иностранной валюты через кассы банка и бухгалтерское оформление этих операций;

13) соблюдение порядка ввоза (вывоз) на территорию (из территории) Украины банкнот иностранных государств, банковских металлов и бланков чеков, правильность их учета;

14) соблюдение достоверности и установленного порядка формирования и предоставления в Национальный банк и его территориальному управлению отчетности о валютных операциях;

15) соблюдение правил торговли банковскими металлами и требований относительно открытия и использования счетов в банковских металлах, которые открыты в уполномоченных банках Украины и банках-нерезидентах, правильность отражения в учете отмеченных операций;

16) соблюдение требований относительно декларирования валютных ценностей, которые принадлежат банку и находятся за пределами Украины;

17) соблюдение правил осуществления банком валютных операций в соответствии с генеральной лицензией на проведение валютных операций, предоставленной Национальным банком, а его структурными подразделениями — в соответствии с разрешением, предоставленным юридическими лицами и согласованного территориальным управлением Национального банка, и правильность отражения валютных операций в учетной системе банка.

Важное значение в формировании достоверной учетной информации имеют систематические текущие проверки внутренними аудиторами торговых и неторговых валютных операций,

При проведении аудита торговых операций исследованию подлежат такие блоки вопросов:

І. Организационные основы осуществления торговых валютных операций.

Аудитор обязан выяснить: существует ли положение о подразделах, которые осуществляют торговые валютные операции, контроль за экспортно-импортными операциями, расчеты через корреспондентские счета, или имеющиеся должностные инструкции, или образование и стаж работников функционального подраздела отвечают квалификационным требованиям, или определены в банке работники, которые ведут журналы регистрации экспортно-импортных операций, формируют и отправляют формы отчетности НБУ, были ли случаи применения штрафных санкций к банку за выполнение им функций агента валютного контроля, несвоевременное представление отчетности о нарушителях валютного законодательства государственным органом, недостоверное представление отчетности, отвечает ли количество рабочих штатному расписанию, или определен порядок формирования документов по торговым операциям клиентов, внедрены ли в подразделениях банка программное обеспечение контроля по валютным операциям, или есть ли потребность внедрения новых программных продуктов.

II. Правильность и полнота бухгалтерского учета торговых валютных операций.

Проверяющий определяет: осуществляется ли своевременное и достоверное отражение на балансе банка всех операций по безналичным расчетам клиентов в иностранной валюте, или купля валюты для клиента проводится после поступления гривневого эквивалента с текущего счета клиента на транзитный счет соответствующего подразделения банка, имеют ли место случаи проведений сторнирования при отражении в учете торговых операций клиентов, или правильно ли отражаются доходы и расходы по торговым операциям клиентов в разрезе аналитических счетов по видам операций, или данная отчетность отвечает осуществленным операциям купли-продажи иностранной валюты подразделением банка, или мемориальные бухгалтерские документы по операциям клиентов в иностранной валюте формируются правильно, юридические дела клиентов на момент открытия валютных счетов оформлены ли в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов, ведется ли учет и контроль справок о проведении декларировании или справок об отсутствии за пределами Украины валютных ценностей и имущества клиентов, которые осуществляют операции на валютных счетах.

Проводя аудит осуществления неторговых валютных операций, внимание целесообразно концентрировать на таких тематических блоках:

І. Проверка организационной структуры управления (отдела/сектора), который осуществляет неторговые операции с иностранной валютой.

При исследовании этого блока аудитор выясняет: существует ли утвержденное положение о подразделении, которое осуществляет неторговые операции с иностранной валютой, отвечают ли утвержденные должностные обязанности работников их функциям и операциям, которые выполняются, достаточное количество ли кассиров, которые занимаются операциями с наличной иностранной валютой, имеют ли кассиры надлежащий уровень квалификации, сколько кассовых работников в отвечают квалификационным требованиям, или налаженная организационная и методологическая работа относительно разъяснения непонятных и проблемных вопросов, реализовываются ли программы учебы для экономистов соответствующего подразделения, или своевременно проводятся проверки квалификационного уровня работников, были ли нарушения валютного законодательства, или соответствующие подразделения обеспечены нормативными документами по вопросам проведения валютных операций, учитываются ли при этом последние изменения, существуют ли соответствующие внутрибанковские нормативные акты по вопросам проведения неторговых валютных операций, или необходимо разработать дополнительные внутрибанковские нормативно-инструктивные документы и внести уточнение к действующим, или необходимо усовершенствовать процедуры проведения отдельных валютных операций согласно с выборкой аудита.

II. Правильность и полнота бухгалтерского учета неторговых валютных операций.

Аудитор устанавливает: предоставлено ли право отдельным работникам банка на открытие банковских счетов при осуществлении неторговых операций, были ли случаи нарушений при открытии счетов для физических лиц относительно наличия и соответствия оформления документов, были ли исправительные проводки при отражении неторговых операций, применялись ли средства влияния с целью недопущения ошибок в будущем, или использование аналитических и синтетических счетов осуществляется правильно, по назначению, правильно ли ведется забалансовый учет денежных банкнот, принятых на инкассо, и бланков строгого учета, или доходы и расходы от неторговых операций клиентов отражаются в разрезе аналитических счетов по видам операций, правильно ли отражаются осуществленные операции в формах статистической отчетности, или своевременно и правильно формируются мемориальные бухгалтерские документы по операциям клиентов в иностранной валюте.

III. Сдерживание процедур осуществления неторговых валютных операций.

Аудитор должен проверить порядок учета валютно-обменных операций с иностранной валютой в: операционных кассах банка (центрального главного отделения, отделения, обменного пункта), в обменных пунктах банка; в обменных пунктах, которые работают по агентским соглашениям.

Важное значение получает проведение аудитором таких тематических проверок: 1) проверки правомерности осуществления переводов иностранной валюты за пределы Украины по поручению физических лиц-резидентов; 2) проверки правомерности осуществления переводов иностранной валюты за пределы Украины по поручению физических лиц-нерезидентов; 3) проверки выплаты иностранной валюты, переведенной в Украину из-за границы физическим лицам; 4) проверки осуществления международных денежных переводов; 5) проверки правомерности и порядка выдачи справок на вывоз иностранной валюты за пределы Украины; 6) проверки на предмет соблюдения действующего законодательства по вопросам предотвращения и противодействия легализации денег, приобретенных преступным путем, при осуществлении валютных операций.

Следовательно, проведение аудита валютных операций дает возможность своевременно выявить недостатки в работе структурных подразделений, которые осуществляют операции с иностранной валютой, установить качество административного и бухгалтерского контроля, предоставить квалифицированные рекомендации относительно выявленных упущений и разработать комплекс мероприятий по повышению эффективности осуществления торговых и неторговых валютных операций.