9.3. Учет операций финансового лизинга

Основные средства, переданные в финансовый лизинг, учитываются лизингодателем как выданный кредит. Лизингополучатель отражает в балансе полученные необоротные активы одновременно как актив и как обязательство.

Лизингодатель отражает предоставленный в финансовый лизинг (аренду) объект в сумме минимальных лизинговых (арендных) платежей и ликвидационной стоимости для определения финансового дохода, подлежащего получению. Одновременно остаточная стоимость объекта финансового лизинга (аренды) исключается из баланса лизингодателя с отражением в составе расходов от реализации необоротных активов. При этом осуществляются следующие проводки:

на сумму остаточной стоимости:

Д-т счетов 4309 «Износ основных средств», 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств»

К-т счетов «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства»;

на сумму дохода от реализации:

Д-т счетов 1525 «Финансовый лизинг (аренда), который предоставлен другим банкам», 2075 «Финансовый лизинг (аренда), предоставленный субъектам хозяйственной деятельности»

К-т счета 6490 «Позитивный результат от продажи нематериальных активов и основных средств».

Разница между суммой минимальных лизинговых платежей и ликвидационной стоимостью объекта финансового лизинга и теперешней его стоимостью, определенной по лизинговой (арендной) ставке, является доходом лизингодателя.

Распределение дохода между отчетными периодами в течение срока лизинга (аренды) осуществляется с применением лизинговой (арендной) ставки процента к остатку задолженности лизиноодержувача по кредиту на начало отчетного периода.

В бухгалтерском учете выполняются проводки:

на сумму начисленных лизинговых (арендных) платежей:

Д-т счета 3578 «Прочие начисленные доходы»

К-т счетов 1525 «Финансовый лизинг (аренда), который предоставлен другим банкам», 2075 «Финансовый лизинг (аренда), предоставленный субъектам хозяйственной деятельности»;

на сумму начисленного дохода:

Д-т счетов 1528 «Начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2078 «Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»

К-т счетов 6018 «Процентные доходы по финансовому лизингу (аренде), который предоставлен другим банкам», 6028 «Процентные доходы по финансовому лизингу (аренде), предоставленный субъектам хозяйственной деятельности».

На сумму полученных (начисленных) доходов по финансовому лизингу лизингодатель выполняет запись:

Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 2600 «Текущий счет», 1001 «Счет наличных средств»

К-т счетов 1528 «Начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2078 «Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности», 3578 «Другие начисленные доходы».

Не уплаченные в срок начисленные доходы по финансовому лизингу лизингодатель учитывает на счетах 1529 «Просроченные начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2079 «Просроченные начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности». Для этого выполняется бухгалтерское проводки:

Д-т счетов 1529 «Просроченные начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2079 «Просроченные начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»

К-т счетов 1528 «Начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2078 «Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности».

Доходы по финансовому лизингу, сомнительные к получению, списываются со счетов начисленных просроченных доходов и учитываются на забалансовых счетах 9600 «Не оплаченные банками доходы», 9601 «Не оплаченные клиентами доходы».

Выполняя процедуры отражения в учете записей по лизинговым операциям, следует руководствоваться «Правилами бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банков».

Если по условиям соглашения объект финансового лизинга (аренды) возвращается лизингодателю, то на сумму ликвидационной стоимости осуществляется проводка:

Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства»

К-т счета 3578 «Прочие начисленные доходы».

Полученные лизингополучателем в финансовый лизинг (аренду) основные средства и нематериальные активы учитываются по наименьшей оценке на начало срока лизинга: справедливой стоимости необоротного актива или стоимостью суммы минимальных лизинговых платежей на отдельном аналитическом счете «Финансовый лизинг (аренда)» счетов 4300 «Нематериальные активы» , 4400 «Основные средства». Идет запись:

Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)», 4400 «Основные средства», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»

К-т счета 3615 «Кредиторская задолженность по финансовому лизингу (аренду)».

Расходы лизингополучателя на улучшение объекта финансового лизинга (аренды) (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, которые ожидаются от его использования, отражаются как капитальные инвестиции, которые включаются в стоимость объектов финансового лизинга (аренды).

По финансовому лизингу (аренде) расходы лизингополучателя, связанные с улучшением объекта основных средств, отражаются на счете 4430 «Капитальные инвестиции по незавершенному строительству и по не введенным в эксплуатацию основным средствам», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)».

На сумму завершенных капитальных инвестиций увеличивается остаточная стоимость актива. При этом производится запись:

Д-т счета 4400 «Основные средства», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»

К-т счета 4430 «Капитальные инвестиции по незавершенному строительству и по не введенным в эксплуатацию основным средствам».

Разница между суммой минимальных лизинговых (арендных) платежей и стоимостью объекта финансового лизинга (аренды) в начале срока финансового лизинга (аренды) - это финансовые расходы лизингополучателя, которые отражаются в бухгалтерском учете только в сумме, которая принадлежит к отчетному периоду.

Распределение финансовых расходов между отчетными периодами в течение срока лизинга (аренды) осуществляется с применением лизинговой (арендной) ставки процента к остатку обязательств на начало отчетного периода.

Начисленные расходы по полученным лизингополучателем активам в финансовый лизинг (аренду) учитываются на счете 3678 «Прочие начисленные расходы». При этом в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т счета 7028 «Процентные расходы по финансовому лизингу (аренде)»

К-т счета 3678 «Прочие начисленные расходы».

На сумму уплаченных начисленных расходов по финансовому лизингу (аренде) лизингополучатель осуществляет проводки:

Д-т счета 3678 «Прочие начисленные расходы»

К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств».

На сумму осуществленного платежа по объекту лизинга (аренды):

Д-т счета 3615 «Кредиторская задолженность по финансовым лизингом (арендой)»

К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств».

Лизингополучатель на протяжении периода ожидаемого использования актива начисляет амортизацию основных средств и нематериальных активов, полученных в финансовый лизинг (аренду). Периодом ожидаемого использования объекта финансового лизинга (аренды) является срок полезного использования (если договором предусмотрен переход права собственности на актив в лизингополучателя (арендатора) или более короткий из двух периодов - срок лизинга (аренды) или срок полезного использования объекта финансового лизинга (аренды), если перехода права собственности на объект финансового лизинга (аренды) по истечении срока лизинга (аренды) не предусмотрено).

Метод начисления амортизации объекта финансового лизинга (аренды) определяется лизингополучателем соответствии с порядком начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Износ учитывается на счете 4309 «Износ нематериальных активов» аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)».

На сумму начисленного износа составляется проводка:

Д-т счета 7423 «Амортизация», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»

К-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)».

Во время перехода по условию лизинга (аренды) основных средств и нематериальных активов, полученных в финансовый лизинг (аренду), в собственность лизингополучателя, в учете осуществляется такая запись:

Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», аналитический счет «Личные нематериальные активы»; 4400 «Основные средства», аналитический счет «Собственные основные средства»

К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»; 4400 «Основные средства», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»;

одновременно на сумму износа:

Д-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»

К-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов; 4409 «Износ основных средств».

Если по условиям соглашения объект финансового лизинга (аренды) возвращен лизингодателю, то в учете на сумму ликвидационной стоимости осуществляется такая проводка:

Д-т счетов 3615 «Кредиторская задолженность по финансовым лизингом (арендой)», 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств»

К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства».