8.4 Начисление доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами

Все доходы и расходы банка по операциям с ценными бумагами можно классифицировать таким образом (рис. 8.2).

Доходы (расходы) банка по операциям с ценными бумагами

Процентные

Комиссионные

Торговые

Другие

Рис.8.2. Доходы и расходы банка по операциям с ценными бумагами

К процентным доходам (расходам) принадлежат доходы (расходы) по долговым ценным бумагам с фиксированной прибылью, а также доходы (расходы) в виде амортизации дисконта (премии) за ценные бумаги.

Комиссионные доходы (расходы) банк получает (платит) в случаях хранения и размещения ценных бумаг.

Торговые прибыли (убытки) возникают от операций по торговле ценными бумагами.

К другим доходам (расходам) относятся доходы (расходы) от ценных бумаг с неопределенным доходом. Например, дивиденды от акций, которые хранятся как объект торговли и капиталовложений.

Для учета процентных доходов и расходов по операциям с ценными бумагами используются балансовые счета групп 605 «Процентные доходы по ценным бумагам» и 705 «Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга».

Согласно с принципом начисления банки осуществляют начисление доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами. Для отражения в учете операций по начислению доходов или расходов по ценным бумагам используются соответствующие балансовые расчеты 1-го и 3-го классов Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины.

Начисление доходов или расходов проводится ежемесячно, независимо от даты их получения или уплаты. Ежемесячно также осуществляется амортизация премии и дисконта за ценными бумагами.

Комиссионные, торговые и другие доходы или расходы по операциям с ценными бумагами банка учитываются на таких балансовых счетах:

• 6103 «Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами для банков»;

• 6113 «Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами для клиентов»;

• 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу»;

• 6300 «Дивидендный доход по акциям и другими вложениями»;

• 6394 «Позитивный результат от продажи ценных бумаг на инвестиции, вложений в ассоциируемые и дочерние компании»;

• 7103 «Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами»;

• 7394 «Негативный результат от продажи ценных бумаг на инвестиции, вложений в ассоциируемые и дочерние компании».

Методика учета указанных статей доходов и расходов определена Правилами бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины, утвержденными постановлением Правления НБУ от 18.06.2003 г. № 255.

Вопросы для повторения

1. По какому принципу классифицируются ценные бумаги?

2. Какие параметры имеет счет аналитического учета операций с ценными бумагами?

3. Охарактеризуйте сущность правила низшей стоимости. Приведите пример его применение для учета операций банка с ценными бумагами.

4. С помощью каких методов можно рассчитать величину амортизации?

5. Как должны читываться ценные бумаги, эмитированные банком?

6. Как можно классифицировать все доходы и расходы банка по операциям с ценными бумагами?

7. Каким нормативным документом определен порядок учета доходов и расходов по операциям банков с ценными бумагами?