1.2. Функции финансового учета и его регулирование

Основу учета в банках составляет подсистема синтетического учета, которая дает общие представления об осуществлении операций и изменений в балансе банка. Ее материалами является ежедневный баланс, сводные оборотно-сальдовые ведомости, кассовые журналы, которые составляются в автоматическом режиме.

Подсистема аналитического учета обеспечивает отражение банковской операции более детализировано: указывается дата проведения операции, вид документа, согласно которому она проведена, номер корреспондирующего счета, сумма, такая же детализация сохраняется и по отношению к лицевым счетам, которые признаются основной формой аналитического учета и ведутся в двух экземплярах. Средствами аналитического учета также являются операционные журналы и картотеки документов. Данные аналитического учета являются основой для проведения экономического анализа (поскольку именно они используются для группировки по балансовым счетам той информации, которая затем отражается в финансовой отчетности).

Функции финансового учета:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его имущественном положении, используемой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации;

• обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Украины при осуществлении банком хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых результатов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

• выявление тенденций на основе обрабатываемой информации и эффект различных альтернатив;

• предоставление отчетности в соответствующем формате согласно действующим правилам ведения учета.

1.3. Финансовая отчетность в банках

Банк обязан представлять Национальному банку Украины финансовую и статистическую отчетность о работе банка, его операциях, ликвидности, платежеспособности, прибыльности, а также информацию аффилиированных лиц банка с целью оценки финансового положения банка.

Национальный банк Украины имеет право требовать от банка представления консолидированной отчетности.

Национальный банк Украины устанавливает для банков:

• формы отчетности и методику ее составления;

• периодичность и сроки представления отчетности;

• структуру объяснительной записки;

• минимум сведений, подлежащих опубликованию, и сроки их представления;

• методику составления консолидированной отчетности.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ), к основным финансовым отчетам относят:

• отчет о прибылях и убытках (оценивается деятельность банка, включает доходы и расходы, зарегистрированные в течение определенного периода;

• балансовый отчет (элементы, которые непосредственно связаны с оценкой финансового состояния в балансовом отчете, определяют: активы, обязательства, капитал);

• отчет о движении денежных средств.

Бухгалтерский баланс – отчет о финансовом состоянии банков, который отражает его активы, обязательства и капитал в денежном выражении на отчетную дату. Баланс может быть составлен в развернутой форме (по всей номенклатуре синтетических счетов 4 класса) или в сокращенной форме по статьям, представляющим собой агрегированный объект учета (балансовый отчет).

Виды балансов

По форме и содержанию :

• сальдовый Б.

• Оборотно – сальдовый Б.

• Балансовый отчет

По срокам и дате представления :

• Ежедневный Б.

• Ежемесячный Б.

• Годовой Б.

По целевому назначению :

• Пробный

• Отчетный

Рис.1.1. Виды балансов в банке

Перечень балансов, предоставляемых банками:

1. Баланс КБ (ежедневный) 1Д –КБ представляется до 16 часов следующего дня (сальдовый)

Таблица 1.1

Форма ежедневного баланса

Счета	Всего	Резиденты			Нерезиденты
		Нац. валюта	СКВ	НКВ	Нац. валюта	СКВ	НКВ

Информация об остатках представлена на уровне балансовых счетов 4 порядка с определением промежуточных итогов по группам (3 порядок), разделам (2 порядок), классам (1 порядок) счетов. Активные и пассивные счета отражаются отдельно в порядке возрастания счетов за исключение контрактивных и контрпассиных.

Последовательность счетов:

1. Активные (1-4)

2. Обязательства (1-4)

3. Счета капитала (5) в т.ч. остаток по техническому счету 5999 «Текущий финансовый результат банка с начала года»

4. Счета доходов (6)

5. Счета расходов (7)

6. Забалансовые счета (9)

2. Баланс КБ (месячный) – сальдовый. Форма аналогична 1Д-КБ. Предоставляется до 10 числа после отчетного месяца. Включает корреспондирующие проводки.

3. Оборотно – сальдовый баланс 10- КБ (месячный). До 10 числа после отчетного месяца Последовательность расположения аналогична 1Д-КБ

4. Балансовый отчет КБ Ф №11 (ежемесячная). До 10 числа после отчетного месяца.

5. Балансовый отчет КБ (годовой).

В балансовых отчетах активы и пассивы сгруппированы в статьи по экономическому содержанию, статьи расположены в порядке снижения их ликвидности. (Табл.1.2.)

Таблица 1.2

Форма балансового отчета

Статьи	На конец пред. фин. года	Всего	Отчетный период
			Резиденты			Нерезиденты
			Нац. валюта	СКВ	НКВ	Нац. валюта	СКВ	НКВ
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Активы
1. наличные средства
2. Банковские металлы
3. Дорожные и др. чеки
4. Средства в НБУ
5. кор.Счета в др. банках
6. Казначейские ЦБ
Резерв под обеспечение казначейских ЦБ
7. Депозиты и кредиты в др. банках
Резерв под задолженность в др. банках
8. ЦБ в портфеле банка на продаже
Резерв под обеспечение
9. ЦБ на инвестиции
Резерв под обесценивание
10. Кредиты и фин. Лизинг, выданные клиентам
Резерв
11. Долгосрочные вложения в ассоциируемые и дочерние компании
12. ОС и НМА
Износ ОС и НМА
Нетто ОС и НМА
13. Начисленные доходы к получению
14. Другие активы
Резерв под возможные потери
Нетто др. активы
Совокупные активы
Обязательства
1. Кор. Счета банков
2. Депозиты и кредиты банков, кредиты НБУ
3. Средства клиентов
4. Др. депозиты
5. Долговые ЦБ, эмитированные банком
6. Кредиты от междунар. Фин. Организаций
7. Субординированная задоленность
8. Начисленные расходы к оплате
9. Др. обязательства
Совокупные обязательства
Капитал
1. Уставный капитал
Зарегистрированный УК
Неоплаченный УК
Нетто оплач. Зарегистр УК
2. Капитализированные дивиденды
3. Выкупленные собственные акции
4. Результат прошлых лет
5. Прибыль прошлого года, которая ожидает подтверждения
6. Убыток прошлого года,,,,,,,,
7. Эмиссионные разницы
8. Общие резервы
9. Результат текущего года
Совокупный капитал

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь:

• Активы балансового отчета обеспечивают получение банком операционного дохода

• Обязательства определяют необходимость операционных расходов

• Финансовый результат отражается в составе капитала

Банки составляют следующую форму отчета о прибылях и убытках : 1.2-КБ (квартальная) – до 12 числа после отчетного квартала. Основной отчет, который состоит из доходных статей (слева) и расходных статей (справа). (Таблица 1.3.)

Таблица 1.3

Форма отчета о прибылях и убытках

Доходы	Расходы
1. Процентные доходы	1. Процентные расходы
2. комиссионные	2. комиссионные
3. Результат от торговых операций	3. Результат от торговых операций
4. Др. Банковские операционные доходы	4. Др. Банковские операционные расходы
5. Др. небанковские Операционные доходы	5. Др. небанковские Операционные расходы
6. Уменьшение резервов	6. Уменьшение резервов
7. Непредвиденные доходы	7. Непредвиденные расходы

Национальный банк Украины имеет право в отдельных случаях требовать представления разовой и временной отчетности.

Каждый владелец существенного участия в банке, являющийся юридическим лицом, обязан представить Национальному банку Украины в установленный им срок годовой отчет о своей деятельности. Отчет должен содержать следующую информацию:

• виды деятельности, осуществляемые юридическим лицом;

• информацию о субъектах хозяйствования, в которых лицо имеет участие, превышающее 10 процентов, в частности: наименование и местонахождение юридического лица, размер доли, которая находится во владении этого лица, виды деятельности;

• баланс и отчет о прибылях этого лица на конец последнего финансового года.

Финансовым годом банка считается календарный год, который начинается 1 января.

Финансовая отчетность банков, представляемая в Национальный банк Украины, должна быть ежегодно проверена аудитором. Аудиторская проверка банка осуществляется аудитором, который имеет сертификат Национального банка Украины на аудиторскую проверку банковских учреждений.

Банк обязан публиковать квартальные балансы, а также отчет о прибылях (убытках) в газете "Урядовий курьер" или "Голос Украины" в течение месяца, следующего за отчетным кварталом.