Тема 8. Учет операций с ценными бумагами
8.1. Понятие, классификация ценных бумаг и операций с ними
Банковская практика зарубежных стран свидетельствует, что самыми прибыльными операциями банков являются операции с ценными бумагами на фондовом рынке. Украинские банки, с целью повышения своей конкурентоспособности и рентабельности, активизируют свою деятельность на рынке ценных бумаг, расширяя спектр банковских услуг.
Определение условий и порядка выпуска ценных бумаг, регулирование посреднической деятельности в организации обращения ценных бумаг осуществляется по закону Украины "О ценных бумагах и фондовом рынке".
Согласно с действующим законодательством, под ценными бумагами понимают документы установленной формы с соответствующими реквизитами, которые удостоверяют денежные или другие имущественные права, определяют взаимоотношения между лицом, которое их разместила (выдала), и владельцем и предусматривают выполнение обязательств согласно с условиями их размещения, а также возможность передачи прав, которые выплывают из этих документов, другим лицам.
Классификация ценных бумаг, которые могут быть в обращении на фондовом рынке Украины, изображена на рис. 8.1.
Рис.8.1. Классификация ценных бумаг
Банки могут осуществлять эмиссию ценных бумаг, коммерческие (торговые), комиссионные (доверительные), кредитные и гарантийные операции с ценными бумагами, расчетные операции с векселями, а также другие операции с ценными бумагами действующего законодательства Украины.
Разнообразие банковских операций с ценными бумагами, безусловно, влияет на формирование учетной системы банка, определяя особенности учетных процедур и учетного процесса операций с ценными бумагами.
Банки самостоятельно организуют учетный процесс операций с ценными бумагами с целью формирования единственной методологической основы учетных процедур в целом по банку, обеспечение отражения полноты и достоверности информации на регистрах аналитического и синтетического учета.
Учетный процесс операций с ценными бумагами проходит такие этапы:
1. Заполнение, сбор и обработка первичных документов, которые являются основанием для осуществления операций с ценными бумагами.
2. Систематизация информации на счетах аналитического и синтетического учета.
3. Составление финансовой и статистической отчетности.
4. Осуществление контроля за деятельностью банка с ценными бумагами.
Полученную первичную информацию регистрируют в документах, которые имеют юридическую силу и являются основанием для открытия счетов бухгалтерского учета. Первичные документы и аналитические регистры содержат информацию о реквизитах ценных бумагах и контрагентов, которые принимают участие в операции.
Принятые к учету первичные документы по операциям с ценными бумагами систематизируют и отражают на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, в зависимости от классификации портфеля ценных бумаг в регистрах синтетического и аналитического учета.
Детальную информацию о каждом контрагенте, эмитента ценных бумаг и каждую операцию по размещению, обращению, уплаты дохода и погашения собственных и приобретенных ценных бумаг фиксируют на уровне аналитического учета на аналитических счетах.
Каждый счет аналитического учета операций с ценными бумагами имеет обязательные и специальные параметры.
Общими обязательными параметрами аналитического счета операций с ценными бумагами являются: номер аналитического счета, номер балансового (забалансового) счета, код контрагента, код валюты, характеристика аналитического счета.
К специальным параметрам счетов по учету ценных бумаг принадлежат: срок погашения (1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 21 дня, от 22 до 31 дня, от 32 до 92 дней, от 93 до 183 дней, от 184 до 365(366) дней, более 365(366)).
Синтетический учет по ценным бумагам совершают на балансовых и забалансовых счетах. Для полноты отражения операций с ценными бумагами банки могут использовать транзитные счета, счета кредиторской и дебиторской задолженности с дальнейшим отражением этих операций на соответствующих счетах по учету ценных бумаг.
Балансовые счета для учета операций с ценными бумагами размещаются в 1,2,3,4 и 9 классах Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины.
В 1 классе учитывают казначейские и прочие ценные бумаги, которые рефинансирует НБУ; во 2 классе учитывают кредиты, которые предоставлены по операциям репо и кредиты, которые предоставлены с учтенными векселями, субъектам хозяйствования; в 3 классе учитывают ценные бумаги в портфелях банка, ценные бумаги собственного долга; резервы в 4 классе отражают инвестиции в ассоциированные и дочерние компании; в 9 классе учитывают операции андерайтинга, полученный и предоставленный залог в форме ценных бумаг; полученные разрешения на выпуск ценных бумаг, ценные бумаги на хранение.
Андерайтинг – это покупка на первичном рынке ценных бумаг с дальнейшей их перепродажей инвесторам; составление договора о гарантировании инвесторам, о полном или частичном выкупе по фиксированной цене с дальнейшей перепродажей или о наложении на покупателя обязательства продажи как можно больше ценных бумаг, не беря обязательства приобрести ценные бумаги, которые не были проданы.
С помощью балансовых и забалансовых счетов бухгалтерского учета руководство банка получает информацию о состоянии выполнения инвестиционно-финансовых стратегий, об уровне доходности операций с ценными бумагами, о степени их риска, о преимуществах и недостатках пополнения ресурсной базы с помощью использования долговых обязательств.