6.6.Забалансовый учет обеспечения кредитных операций

Кредит начинает существовать как актив с того времени, когда банк взял на себя обязательство по кредитованию клиента (контрагента). Когда дата операции (дата составления контракта) и дата перечисления средств клиенту не сохраняются, то есть возникает разрыв по двум операциям, банк отражает забалансом факт возникновения обязательства. Следовательно, забалансом учитываются будущие активные операции банка. Их влияние на активы зависит от выполнения определенных условий.

К кредитным операциям, которые учитываются забалансом, относятся:

- гарантии, вероятность выполнения которых зависит от платежеспособности и финансового состояния контрагента. К ним относятся выданные акценты и индоссаменты, подтвержденные безотзывные аккредитивы.

- твердые обязательства по кредитованию, по которым банк должен выплатить или авансировать денежные средства в случае принятого контрагентом решения воспользоваться ими. К ним относятся неиспользованные кредитные линии, остаток по овердрафту, непокрытые аккредитивы.

Забалансовые обязательства, которые возникают как следствие у заключенных контрактов, учитываются по разделам 90—95 класса 9 Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков. По соответствующим счетам этих разделов учитываются также условные выплаты, точная сумма которых будет определена при фактическом выполнении определенных условий или наступлении событий. Их условность будет изменена на обязательства, как только они станут вероятными. До наступления этого они не имеют характера кредитного риска (например, выплаты штрафов, которые находятся на стадии судебного рассмотрения). Поэтому банки должны оценивать риск отлива средств и создавать общие резервы по этим платежам.

Комиссионное вознаграждение, которое получают банки при осуществлении забалансовых кредитных операций, приравнивается к процентному, а, следовательно, учитывается на соответствующих счетах группы 609 Плана счетов.

Как гарантии, так и условные обязательства возникают в тот день, когда банк подтверждает, что обязательства контрагентом перед третьей стороной будут выполнены. Именно поэтому такие операции классифицируются как гарантийные и означают, что в случае неплатежеспособности контрагента (или при каких-нибудь других аналогичных обстоятельствах) банк, как гарант, погасит все обязательства контрагента перед третьей стороной.

К гарантийным операциям принадлежат поручительство, операции акцепта платежных документов, подтверждения безотзывных аккредитивов.

По плану счетов гарантии и другие условные обязательства классифицируются по контрагентам:

-гарантии, предоставленные клиентам от имени банков, учитываются как гарантии банкам;

-гарантии, предоставленные банкам от имени клиентов, учитываются как гарантии клиентам;

-гарантии, полученные от Правительства Украины, учитываются отдельно.

Такой подход означает, что кредит в случае неплатежеспособности контрагента (банка или субъекта хозяйственной деятельности) ему будет предоставлен, поскольку банк выступил гарантом за выполнение обязательств перед третьей стороной.

Гарантии разделяются на такие группы:

• гарантии предоставленные;

• гарантии полученные.

Гарантии, которые были предоставлены клиентам и по которым существует реальная вероятность того, что банк вынужден будет платить по обязательствам этого клиента, учитываются на соответствующих счетах сомнительных гарантий.

При выполнении обязательств по выданным гарантиям у банков возникает дебиторская задолженность по платежам клиента, которому предоставлялась гарантия, но который в будущем оказался неплатежеспособным. По этим условиям актив признается как сомнительный. Именно поэтому банк может требовать от контрагента предоставления так называемых контргарантов, а это не что другое, как гарантия, относительно которой существует соответственно связанная обратно предоставленная гарантия.

Неиспользованные забалансовые обязательства могут списываться с учета, если:

- клиент получил кредит в границах открытой кредитной линии;

- банк применил процедуры овердрафта;

- банк выплатил средства в погашение выданной гарантии.