6.4. Учет выданных и полученных кредитов
Основанием для предоставления кредита является кредитный договор между заемщиком и учреждением банка. При условии его заключения кредитный отдел передает операционному работнику такие документы:
• распоряжение кредитного отдела о предоставлении кредита;
• экземпляр кредитного договора;
• договор (гарантийный лист и тому подобное);
• карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и отпечатком печати заемщика (если текущий счет заемщика открыт в другом учреждении банка).
На основании распоряжения кредитного отдела осуществляется регистрация счета в книге регистрации открытых счетов.
В бухгалтерском учете информацию о кредитной деятельности банка отражают с помощью таких бухгалтерских проводок:
1. Учет предоставленных кредитов.
1.1. Предоставление кредита заемщику:
Д-т Счета для учета предоставленных кредитов;
К-т 2600 АП "Средства по требованию субъектов хозяйствования";
2605 АП "Средства по требованию субъектов хозяйствования для осуществления операций с использованием платежных карточек";
2620 АП "Средства по требованию физических лиц";
2625 АП "Средства по требованию физических лиц для осуществления операций с использованием платежных карточек";
1001 А "Банкноты и монеты в кассе банка";
1002 А "Банкноты и монеты в кассе отделений банка";
1200 А "Корреспондентский счет банка в Национальном банка Украины";
1500 АП "Корреспондентские счета, которые открыты в других банках".
1.2. Предоставление кредита с одновременным удержанием комиссии и процентов авансом:
Д-т Счета для учета предоставленных кредитов — на сумму кредита;
К-т 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625 — на сумму кредита с вычетом комиссии и процентов, удержанных авансом;
К-т Счета для учета неамортизированного дисконта по предоставленным кредитам.
Под неамортизированным дисконтом понимают сумму дисконта, которая на определенную дату еще не отнесена на счет доходов банка. Амортизированный дисконт — это списание дисконта на счет доходов. Сумму неамортизированного дисконта по предоставленным кредитам амортизируют не реже чем один раз на месяц.
1.3. Амортизация дисконта:
Д-т Счета для учета неамортизированного дисконта по предоставленным кредитам (разделы 15, 20, 21, 22);
К-т Счета для учета процентных доходов по предоставленным кредитам (раздел 60).
1.4. На сумму предоставленного кредита уменьшаются обязательства по кредитованию, которые учитывают на забалансовых счетах:
Д-т 990 Контрсчета для счетов разделов 90—95;
К-т 9100 А "Обязательство по кредитованию, которые предоставлены банкам"
9129 А "Другие обязательства по кредитованию, которые предоставлены клиентам",
1.5. Гарантии, поручительство, полученное как обеспечение кредитных операций, учитывают:
Д-т 990 Контрсчета для счетов разделов 90—95;
К-т 9010 П "Простые гарантии, которые получены от банков";
9031 П "Простые гарантии, которые получены от клиентов, кроме правительства Украины";
9030 П "Простые гарантии, которые получены от правительства Украины".
1.6. Залог, полученный как обеспечение кредита, учитывают:
Д-т 9500 А "Полученный залог";
К-т 990 Контрсчета для счетов разделов 90—95.
1.7. Списание обеспечения в случае выполнения обязательства, а также в случае прекращения действия соответствующего договора об обеспечении:
Д-т 990 Контрсчета для счетов разделов 90—95;
Д-т 9010 П "Простые гарантии, которые получены от банков";
К-т 9500 А "Полученный залог";
9031 П "Простые гарантии, которые получены от клиентов, кроме правительства Украины";
9030 П "Простые гарантии, которые получены от правительства Украины";
К-т 990 Контрсчета для счетов разделов 90—95.
1.8. Удовлетворение требований кредитора за счет предмета залога:
Д-т 1001,1002, 1101,1102,1200,1500, 2600,2605,2620, 2625;
К-т Счета для учета предоставленных кредитов;
Счета для учета просроченной задолженности по предоставленным кредитам;
Счета для учета сомнительной задолженности по предоставленным кредитами;
К-т Счета для учета процентных доходов по предоставленным кредитам;
Счета для учета начисленных доходов по предоставленным кредитам;
Счета для учета просроченных начисленных доходов по предоставленным кредитам;
Счета для учета сомнительной задолженности по начисленным доходам.
В то же время списывают с забаланса залог:
Д-т 990 Контрсчета для счетов разделов 90—95;
К-т 9500 А "Полученный залог".
Аналогично осуществляют удовлетворение требований кредитора за счет гарантий и поручительства.
Погашение задолженности по кредиту может совершаться как в полной сумме, так и частями, соответственно условиям кредитного договора.
В случае продолжения действия кредитного договора, который является показателем продолжения отношений с надежным и платежеспособным заемщиком, такой кредит и дальше учитывается по счету срочной (долгосрочной или краткосрочной) задолженности. Бухгалтерские проводки при этом не выполняются.
II. Учет погашения задолженности по предоставленным кредитам.
2.1. Погашение основного долга по предоставленным кредитам.
Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;
К-т Счета для учета предоставленных кредитов;
Счета для учета просроченной задолженности по предоставленным кредитам;
Счета для учета сомнительной задолженности по предоставленным кредитам.
2.2. Уплата процентов на дату погашения кредита (или периодически):
Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605. 2620, 2625;
К-т Счета для учета процентных доходов по предоставленным кредитам
Счета для учета начисленных доходов по предоставленным кредитам;
Счета для учета просроченных начисленных доходов по предоставленным кредитам;
Счета для учета сомнительной задолженности по начисленным доходам.
2.3. Уплата комиссионных за кредитное обслуживание:
Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200,1500,2600,2605,2620,2625;
К-т 6101 П "Комиссионные доходы от кредитного обслуживания банков";
6111 П "Комиссионные доходы от кредитного обслуживания клиентов".
III. Учет полученных кредитов.
3.1. С даты заключения договора о получении кредита банк осуществляет учет полученных обязательств.
Д-т 990 Контрсчета для счетов разделов 90—95;
К-т 9110 П "Обязательства по кредитованию, которые получены от банков";
9111 П "Обязательства по кредитованию, которые получены от международных и других финансовых организаций".
3.2. При получении кредита:
Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500;
К-т Счета для учета полученных кредитов.
В то же время уменьшается остаток обязательств по кредитованию, которые получены от банков и которые учитывают на забалансовых счетах:
Д-т 9110 П "Обязательства по кредитованию, которые получены от банков";
9111 П "Обязательства по кредитованию, которые получены от международных и других финансовых организаций";
К-т 990 Контрсчета для счетов разделов 90—95.
3.3. Предоставление банком залога как обеспечение полученного кредита:
Д-т 990 Контрсчета для счетов разделов 90—95;
К-т 9510 П "Предоставленный залог".
Активы, предоставленные в залог, банк учитывает по балансовой стоимости по отдельным аналитическим счетам соответствующих балансовых счетов в зависимости от вида актива (основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги и т.п.).
3.4. Возвращение полученного кредита:
Д-т Счета для учета полученных кредитов;
К-т 1001, 1002,1101,1102, 1200,1500.
3.5. Списание стоимости предоставленного залога:
Д-т 9510 П "Предоставленный залог";
К-т 990 Контрсчета для счетов разделов 90—95.
6.5. Учет начисления и уплаты процентов за пользование кредитов
По правилам бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банка (утв.постановлением Правления НБУ от 25.09.97 №316), банкам разрешается признавать доходы по сомнительным кредитам до получения по одному из двух обстоятельств:
- просрочки заемщиком платежа более 30 дней;
- ухудшение финансового состояния заемщика настолько, что руководство согласно с документами, которые подтверждают этот факт, имеют основания считать заемщика сомнительным дебитором.
Процентные доходы, полученные авансом, учитываются по счету №3600 «Доходы будущих периодов». Далее банк постепенно относит на доходы сумму процентов, которые относятся к отчетному периоду.
Принципы бухгалтерского учета кредитов дают основания разделения кредитной операции на два элемента:
1) учет номинала кредита и изменение основной суммы долга;
2) учет процентных и комиссионных доходов.
Учет номинала кредита зависит от метода выплаты процентов:
- за период;
- на период.
В случае применения метода «за период», проценты могут выплачиваться периодически или в конце срока, который определен кредитным договором, а номинальная сумма кредита и сумма, которая перечисляется на текущий счет клиента (или корреспондентский счет банка), совпадают.
При составлении кредитного договора забалансом отражаются проводки на сумму, определенную в кредитном договоре:
Д-т 9129 «Другие обязательства по кредитованию, которые предоставлены клиентам»;
К-т 9900 – контрсчет.
При перечислении средств получателю кредита:
Д-т Кредитный счет клиента
К-т Текущий счет клиента
Одновременно совершается обратная проводка на забалансовом счете:
Д-т 9900 - контрсчет
К-т 9129 «Другие обязательства по кредитованию, которые предоставлены клиентам»;
Обусловленные кредитным договором комиссионные вознаграждения могут списываться банком с текущего счета заемщика отдельной операцией, которая в учете отражается проводкой:
Д-т Текущий счет заемщика
К-т Комиссионные доходы (счета класса 6).
При применении метода «на период» проценты могут оплачиваться полностью или частично в момент выдачи кредита, т.е. авансом.
Поскольку сумма, которая перечисляется на текущий счет заемщика будет уменьшена на сумму процентов, оплаченных на период, в финансовом учете отдельно учитывается сумма номинала кредита и сумма процентов, которая уплачена авансом.
В течении срока действия кредитного договора, основная сумма номинала кредита уменьшается на суммы, которые оплачиваются заемщиком при погашении задолженности.
Начисления процентов по кредитам относится к функциям кредитного или финансового подразделения банка, а в бухгалтерию передается ведомость начисления процентов, на основании которой записываются проводки.
Сумма процентов к уплате определяется по следующей формуле:
(6.1)
Для учета начисленных процентов используются соответствующие счета «Начисленных доходов»:
Д-т Начисленные доходы
К-т Процентные доходы.
Использование счета «Начисленные доходы» позволяет банку контролировать правильность и своевременность получения своих доходов.