Тема 5. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

   В широком экономическом смысле инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и некоммерческой деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

   В бухгалтерском учете долгосрочные инвестиции (капитальные вложения)– это расходы на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования) свыше одного года, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

   Учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08, который имеет сложную систему субсчетов.

   По дебету счета 08 собираются расходы на отдельные объекты; после того как объект передан в эксплуатацию, он списывается с кредита счета 08 и приходуется по дебету соответствующего счета (01 или 04) в сумме фактических расходов на его приобретение или изготовление.

При изучении данной темы необходимо составить четкое представление о порядке учета расходов при осуществлении капитальных вложений подрядным и хозяйственным способом.

   Отражение процесса формирования затрат на капитальные вложения должно сопровождаться отражением движения источников их финансирования. В учетном процессе должно быть отражено, за счет каких источников осуществлены данные вложения во внеоборотные активы (кредиты; нераспределенная прибыль; средства бюджета; долевое участие, дополнительные взносы).

Обособленно в бухгалтерском учете учитываются такие инвестиции как финансовые вложения.  При изучении данного направления темы следует обратить внимание, что в этом разделе учета необходимо использование положений целого ряда не просто бухгалтерских нормативных документов (Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ПБУ 19/02), но и  федерального законодательства об акционерных обществах, по ценным бумагам, по векселям и пр.

   Следует обратить внимание, что в соответствии с новым планом счетов:

1) учет расходов на осуществление финансовых вложений ведется непосредственно на счете 58, без участия счета 08;

2) в текущем учете все финансовые вложения отражаются на счете 58, без участия счета 06. Но  в бухгалтерской отчетности, в частности, в бухгалтерском балансе финансовые вложения на срок более одного года отражаются в первом разделе баланса, во внеоборотных активах, а на срок менее одного года – во втором разделе, в составе оборотных средств.

Тема 6. Учет основных средств и нематериальных активов

Эта тема является одной из самых емких тем курса. Обусловлено это как сложной структурой самих объектов учета, так и разнообразием хозяйственных операций, которым подвергаются эти объекты в процессе длительного срока полезного использования.

   Первое, на что необходимо обратить внимание при изучении темы, это классификация объектов основных средств. На практике возникает необходимость разнообразной  группировки этих объектов:

По назначению (производственные основные средства основной деятельности, непроизводственные основные средства и др.)

По видам (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование и т.д.)

В зависимости от прав на объекты (собственные, арендованные, сданные в аренду, принятые на ответственное хранение и сданные на ответственное хранение)

По степени использования (в эксплуатации, в запасе, на реконструкции, на консервации).

В соответствии с рассмотренными группировками организуется аналитический учет объектов основных средств.

Первоначальная стоимость поступающих объектов основных средств и нематериальных активов формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», только после подписания акта передачи объекта в эксплуатацию делается проводка Дебет 01 Кредит 08. С первого числа следующего месяца по объекту, переданному в эксплуатацию, начинается начисление амортизации.

   В течение срока полезного использования основные средства и нематериальные активы проходят ряд стадий учета, таких как:

Учет поступления объектов основных средств в организацию

Учет амортизации объектов основных средств в процессе эксплуатации

Учет ремонта объектов основных средств

Учет арендованных и сданных в аренду объектов основных средств

Учет выбытия объектов основных средств из организации.

   Материал по данной теме и в учебнике, и в КОПР дан в разрезе указанных стадий (направлений) учета. По каждому из этих направлений законодательством предусмотрены варианты учета – на это нужно обратить пристальное внимание, поскольку от выбранного варианта зависит значение исчисляемых отчетных показателей.

   Последовательно переходя от одной стадии учета основных средств и нематериальных активов к другой, Вы ознакомитесь с этим информационно насыщенным и методически сложным участком бухгалтерского учета.