Тема 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

В этой теме Вы подробно знакомитесь с такими элементами метода бухгалтерского учета как балансовое обобщение информации и двойная запись на счетах. На материал этой главы необходимо обратить самое пристальное внимание: только поняв принцип построения системы бухгалтерских счетов, основные типы бухгалтерских проводок можно быть уверенным в успешном освоении последующего материала курса.

В основе построения как баланса, так и отдельного счета лежит принцип двусторонности.

В левой стороне  баланса отражается имущество организации по форме его размещения – основные средства, запасы, дебиторская задолженность. Для отражения движения этих средств в текущем учете используются активные счета (соответственно в левой части активного счета, по дебету отражается поступление и наличие данных видов средств, в правой, по кредиту - расходование).

В правой стороне баланса отражаются источники образования имущества организации – собственные средства, кредиты и займы, кредиторская задолженность. Для отражения движения источников в текущем учете используются пассивные счета (соответственно в правой части пассивного счета, по кредиту отражается поступление и наличие данных видов средств, в левой, по дебету - расходование). Это первая и основная классификация счетов – по отношению к балансу.

Классификация счетов по экономическому содержанию помогает ориентироваться в определении совокупности счетов для отражения тех или иных хозяйственных операций или процессов. Эта классификация основана на том, что деятельность каждой организации и, особенно производственной, состоит из следующих основных стадий – заготовления, производства и продажи. Каждой из этих стадий соответствует своя совокупность бухгалтерских счетов:

Классификация счетов по структуре и назначению во многом связана с методическими особенностями отражения средств в бухгалтерском учете.

К материалу этой главы целесообразно периодически возвращаться в процессе изучения курса, особенно в тех случаях, когда не понятно, почему для отражения той или иной операции используется определенная бухгалтерская проводка. В каждой проводке, необходимо до конца разобраться - только тогда самостоятельное отражение операций на счетах не будет вызывать у Вас затруднений.

Тема 4. Учет денежных средств и расчетов

По учету денежных средств обычно проблем у обучающихся не возникает. Основной особенностью данного направления учета является его строгая регламентация, поскольку основной задачей в учете денежных средств является обеспечение их сохранности и целесообразности использования; на первом месте – правовая сторона бухгалтерского учета. Поэтому и состав основных нормативных документов в этом разделе невелик – это нормативные документы Центрального банка России ( Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» и «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» и др.).

При изучении учета расчетов Вы должны четко представлять себе совокупность тех контрагентов, с которыми хозяйствующий субъект вступает в расчетные отношения в процессе осуществления текущей деятельности:

Во-первых, внешние контрагенты, например, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, бюджет, банки и пр.

Во-вторых, внутрихозяйственные расчеты: с персоналом организации, с учредителями, с филиалами, дочерними предприятиями, по договору доверительного управления и др.

   При изучении расчетов с кредиторами (кому должна наша организация) необходимо обратить внимание на хозяйственные операции по начислению кредиторских задолженностей – при начислении задолженности её сумма отражается по кредиту соответствующего счета расчетов (60, 67, 76 и пр.) и по дебету соответствующего счета расходов – он должен быть определен верно, исходя  из сути хозяйственной операции:

- по стадии хозяйственного процесса (расходы на заготовление, производство или продажу),

- по виду подразделения организации (прямые расходы цехов основного производства, службы управления или подразделений социальной сферы),

- по степени капитализации расходов (капитальные вложения во внеоборотные активы, текущие расходы, средства капитала, расходы будущих периодов).

   При изучении расчетов с дебиторами (кто должен нашей организации) необходимо обратить внимание на хозяйственные операции по начислению дебиторских задолженностей: при начислении задолженности её сумма отражается по дебету соответствующего счета расчетов (62, 76 и пр.) и по кредиту соответствующего счета доходов – он должен быть определен верно, исходя  из сути хозяйственной операции:

- в зависимости от источника дохода (продажа, поступление ранее списанной задолженности и пр.);

- в зависимости от объекта продажи (например, при продаже производимой продукции задолженность покупателя отразится по кредиту счет 90, при продаже объекта основных средств или другого актива – по кредиту счет 91) и т.д.