Состав и структура дебиторской задолженности ооо «КанцПресс» за 2009 – 2011гг.

Расчеты с дебиторами	2009		2010			2011			Отклонения
									2009 - 2010			2010 - 2011
	тыс. руб.	%		тыс. руб.	%		тыс. руб.	%		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
С покупателями и заказчиками	52			38			633
С бюджетом	71			69			-
Авансы, выданные	135			188			530
С прочими	54			133			389
Итого:	312	100		428	100		1552	100		-	-	-	-

Практическое задание № 13

Анализ кредиторской задолженности

прочие кредиторы

задолженность по полученным авансам

задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами

задолженность перед дочерним

и зависимыми обществами

задолженность перед персоналом

векселя к уплате

долги поставщикам и подрядчикам

по экономическому содержанию

Рис. 2 - Группировка кредиторской задолженности организации

Ст.196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года [4].

По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как внереализационные расходы. При этом согласно

бухгалтерском учете как внереализационные расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. При возврате долга сумма задолженности включается во внереализационные доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль. Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашение безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Для их учета используется счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом.

В таблице 1 представлена корреспонденция счетов, наиболее часто используемые по операциям с поставщиками:

Таблица 1 Корреспонденция счетов по операциям с поставщиками

Дебет	Кредит	Наименование операции
Дт 10, 11,08, 23, 29	Кт 60	- начислена задолженность поставщику за купленные у него товары и услуги
Дт 19	Кт 60	- начислена сумма НДС
Дт 60	Кт 51, 52, 55,	- погашена задолженность поставщикам
Дт 68	Кт 19	- по мере оплаты НДС списывается на расчеты с бюджетом
Дт 60/а	Кт 51, 52, 55	-перечислен аванс поставщику
Дт 60	Кт 60/а	-погашена задолженность поставщику за счет ранее выданного аванса

В регистрах ж/о формы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками учитывают в ж/о ф. № 6.

По счету 62 формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы и услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

Таблица 2 Корреспонденция счетов по операциям расчетов с покупателями

Дебет	Кредит	Наименование операции
Дт 90/2	Кт 43, 11	- реализована заготовительным организациям продукция (по плановой себестоимости)
Дт 62	Кт 90/1	-начислена задолженность по рыночным ценам с учетом НДС
Дт 90/3	Кт 68	- начислена бюджету сумма НДС
Дт 51	Кт 62	- получены денежные средства от покупателя
Дт 51	Кт 62/а	- получен аванс от покупателя, при этом от суммы аванса должен быть начислен НДС
Дт 62/а	Кт 68	- начислен НДС

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями предназначены ж/о № 11 (синтетический учет) и ведомости аналитического учета расчетных операций (в которой формируются аналитические данные о состоянии расчетов с каждым покупателем и заказчиком) [29,С.77].

Таким образом, учет дебиторской и кредиторской задолженности достаточно сложный и объемный процесс, и далее стоит рассмотреть вопросы ,касающиеся анализа дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку без него – невозможно определить размеры и меры по ее снижению.

Современные особенности анализа кредиторской задолженности

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами – дебиторами и кредиторами – за поставленную продукцию. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Как и в случае с дебиторами, аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

- выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

- контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

- выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма – воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

Ситуация с платежной дисциплиной усугубляется в период инфляции – любая непредусмотренная задержка в платежах может обернуться как доходами, так и потерями. Косвенные доходы возникают в связи с максимально возможным оттягиванием расчетов с кредиторами, когда может оказаться выгодным оплатить штраф «облегченными» в виду инфляции деньгами; косвенные потери имеют место, в частности, из-за платности источников средств.

Перейдем к рассмотрению кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность — это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам: по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам, подрядчикам, персоналу и другим кредиторам. В широком смысле к кредиторской задолженности можно отнести также и задолженность банкам и другим предприятиям по погашению полученных от них кредитов и займов (как краткосрочных, так и долгосрочных).

Состав и динамику кредиторской задолженности анализируемой организации можно видеть из следующей таблицы: (в тыс.руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение за год
1. Задолженность по платежам в бюджет	-	29	+29
2. Задолженность по платежам во внебюджетные фонды	126	126	-
3. Задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили
4. Задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам	-	-	-
5. Задолженность поставщикам по неотфактуровенным поставкам	68	32	-36
6. Задолженность персоналу по заработной плате	93	135	+42
7. Задолженность прочим кредиторам	10	5	-5
Всего кредиторской задолженности	297	327	+30

Величина кредиторской задолженности возросла в течение отчетного года на 30 тыс. руб., или на 10,1% (30/297*100).

Неоправданная кредиторская задолженность

При анализе следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность.

К ней относятся:

• просроченная задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Такая задолженность возникает, если предприятие получает от поставщиков материалы, а расчетные документы за них еще не поступили ни в данную организацию, ни в банк, обслуживающий ее.

Следует установить динамику кредиторской задолженности, рассмотреть ее состав по данным аналитического учета организации, а также выяснить сроки ее возникновения.

Невостребованная кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, составляющие три года, присоединяется к прибыли данной организации.

Прочая кредиторская задолженность

По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую кредиторскую задолженность. Так же, как и прочая дебиторская задолженность, она состоит из различных статей расчетов как товарного, так и нетоварного характера. Прочая кредиторская задолженность включает невостребованные депонентские суммы, задолженность по претензиям и др.

При анализе прочей кредиторской задолженности следует рассмотреть ее состав, сроки ее образования, причины возникновения задолженности.

Для того чтобы иметь более точные сведения о платежеспособности анализируемого предприятия, необходимо составление платежных календарей, в которых сопоставляются в разрезе их сроков предстоящие платежи и поступления денежных средств.

Показателями, характеризующими кредиторскую задолженность, являются следующие. Это абсолютный показатель просроченной кредиторской задолженности, который отражается в приложении к балансу (ф.5). Он показывает величину задолженности, по которой истек трехмесячный срок после даты ее погашения.

Относительным показателем является коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который отражает количество оборотов этой задолженности в течение определенного периода.

Другим относительным показателем является период погашения кредиторской задолженности, иначе — продолжительность ее оборота в днях. Он определяется по следующей формуле:

Число дней в данном периоде (в году — 360) делить на оборачиваемость кредиторской задолженности(количество оборотов за данный период).

Если предыдущий показатель выражается отвлеченным числом (количеством оборотов) то последний показатель измеряется в днях. Оба они характеризуют оборачиваемость кредиторской задолженности.

Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для характеристики устойчивости финансового состояния предприятия.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности

Наименование показателя	Код стр.	Качественные сдвиги				Структурные сдвиги
		На начало года, тыс.руб.	На конец года, тыс.руб.	Абсолютн. изменение (+, –)[гр.4–гр.3]	В % к итогу на начало года		В % к итогу на начало года	Абсолютное отклонение (+, ) [гр.8–гр.7]
1	2	3	4	5	6		7	8
Кредиторская задолженность, всего:	620	30175	30028	-147	92,2		79,6	-12,6
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	23267	26484	3217	77,1		88,2	11,1
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	3	2	-1	0,01		0,01	-0,0
задолженность по налогам и сборам	624	3665	1733	-1 932	12,1		5,8	-6,4
прочие кредиторы	625	3240	1809	-1 431	10,7		6,0	-4,7
Общая сумма КЗ	700	30175	30028	-147	99,9		100	0,1

На основании таблицы можно сделать вывод, что величина кредиторской задолженности за год – остается почти неизменной, но, например, организация смогла значительно снизить задолженность по налогам, прочим кредиторам, однако перед поставщиками и подрядчиками –обязательства фирмы даже увеличились, что горит о том, что фирма не имеет возможности осуществлять своевременно необходимые платежи, отсюда следует - необходимо разрабатывать комплекс мер, которые позволят достичь возможности платить по обязательствам своевременно.

Рисунок 1. Структура кредиторской задолженности

На основании рисунка можно отметить, что общая сумма задолженности остается неизменной за два последних года.

Порядок проведения анализа кредиторской задолженности

Для анализа кредиторской задолженности используют те же методические приемы, что и при анализе дебиторской. Он включает изучение динамики долгов организации ее кредиторам, их количественную и качественную оценку, выявление причин роста или снижения, анализ структуры долговых обязательств и факторов ее изменения. Однако, являющейся частью имущества организации, долги кредиторам служат одним из источников его формирования. Источник этот в пределах обусловленного договором срока бесплатный для покупателя или потребителя, а зачастую бесплатный вообще, поскольку многие кредиторы не применяют штрафных санкций за просрочку платежей.

В связи с этим кредиторская задолженность становится одним из наиболее выгодных для покупателей способом кредитования, имеющим, однако, и «подводные камни», особенно когда должнику не удалось уплатить по счетам контрагентов в срок. Накопленные просроченные долги кредиторам грозят неисправному плательщику потерей доверия поставщиков и подрядчиков, банков, инвесторов и, в конечном счете, угрожают банкротством. С помощью экономического анализа находят тот порог допустимой задолженности, который позволяет воспользоваться ее преимуществами, но не дает перейти черту, за которой следуют потеря делового имиджа и связанные с этим негативные последствия. В ряде случаев организации необходимо пойти на уменьшение кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга.

Хотя кредиторская задолженность обычно оценивается как источник краткосрочного привлечения денежных средств, нельзя руководствоваться принципом «чем больше, тем лучше». Существуют экономические и этические границы задолженности кредиторам. Долгое время считалось, что оптимальное соотношение собственных и заемных средств, так называемое золотое сечение баланса, должно находиться в пропорции 60 : 40. Это гарантирует обеспечение кредиторской задолженности, своевременный возврат долгов и одновременно избавляет организацию-дебитора от угрозы долговой зависимости. В любом случае кредиторская задолженность должна быть использована для рационального вложения в наиболее ликвидные активы, приносящие максимальный доход.

Эффективность использования средств кредиторов организацией должником характеризует коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (К Кз), и рассчитывается по формуле 7:

. (7)

где К КЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; Выручка – чистая выручка от продаж, руб.; Кз на начало года – кредиторская задолженность на начало года, руб., Кз на конец года – кредиторская задолженность на конец года, руб.

К Кз 2008 = =14,51 раз

К Кз 2009= =5,46 раза

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает скорость оборота долгов кредиторам в количестве оборотов за анализируемый период. Уменьшение числа оборотов кредиторской задолженности за исследуемый период свидетельствует о не погашенных текущих обязательствах перед кредиторами.

Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности можно исчислить в днях (Об Кз), формула 8:

(8)

где Об Кз - оборачиваемости кредиторской задолженности, дни; К КЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; 365 дней – количество дней в году, дни.

=25,16 дня

=66,85 дня

Рисунок 11. Динамика дебиторской задолженности по годам

Оборачиваемость кредиторской задолженности представлена на рис. 11 Данный показатель увеличился более чем в два раза, что говорит о неоплате обязательств и нарушении договорных обязательств перед кредиторами.

При одновременном уменьшении длительности оборота дебиторской и увеличении длительности оборота кредиторской задолженности у организации могут и не возникнуть проблемы с платежеспособностью.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет судить о рациональности величины годового оборота средств в расчетах, выявить резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, возможности увеличения их притока в кассу и на расчетные счета организации.

Величина дебиторской и кредиторской задолженности участвует в расчетах различных финансовых коэффициентов, характеризующих по данным баланса платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. К важнейшим из них относятся:

1. коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (Кпто), определяемый по формуле 9:

(9)

где Кпто - коэффициент покрытия текущих обязательств; Об А – оборотные активы, руб.; Краткосрочные А – краткосрочные активы, руб.

=0,83

=1,01

При увеличении удельного веса наиболее ликвидных активов, возврате дебиторской задолженности и сокращении неликвидных запасов значение этого относительного показателя повышается, что свидетельствует об усилении платежеспособности предприятия и реальности погашения его долговых обязательств.

2. коэффициент покрытия задолженности (Кпз), определяемый по формуле 10:

(10)

Где Кпз - коэффициент покрытия задолженности, Дз – дебиторская задолженность, руб.; Кз – кредиторская задолженность, руб.

=0,44

=0,59

Увеличение значения данного показателя в течение двух периодов свидетельствует об уменьшении убытков организации. Более подробно об этом показателе рассказано в сравнительном анализе дебиторской и кредиторской задолженности.

3. коэффициент внутреннего долга (Квд), который рассчитывается по формуле 11:

(11)

где Квд - коэффициент внутреннего долга, З пп – задолженность перед персоналом, руб.; обязательства - обязательства, руб., выручка – чистая выручка от продаж, работ, услуг, руб.

=0,0006

=0,0009

Этот показатель характеризует общий уровень платежеспособности и оборачиваемости сумм по внутренним обязательствам организации. Данный показатель достаточно низкий, что свидетельствует о своевременном расчете с персоналом.

4. коэффициент задолженности другим организациям (Кз), который рассчитывается по формуле 12:

(12)

где Кз - коэффициент задолженности другим организациям; задолженность – задолженность другим организациям, руб.; выручка – чистая выручка от продаж, руб.

=1,23

=2,22

Данный коэффициент характеризует вероятность расчета организации с прямыми кредиторами - контрагентами при условии получения выручки, сумма которой будет сохраняться на уровне среднемесячной. Среднемесячная выручка определяется путем деления выручки за год на 12 месяцев. Увеличение показателя в 2009 году свидетельствует о большой вероятности расчета с кредиторами в будущем.

Рис. 12 - Коэффициент задолженности другим организациям

5. коэффициент задолженности фискальной системе (Кф), который рассчитывается по формуле 13:

; (13)

где Кф - коэффициент задолженности фискальной системе; задолженность - задолженность по налогам и сборам, руб.; выручка - чистая выручка от продаж, руб.; 12 – 12 месяцев.

=0,075

=0,071

Данный коэффициент характеризует возможность покрытия суммой, полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед государственными внебюджетными фондами и бюджетом. Уменьшение этого показателя является положительной тенденцией, свидетельствующей об уменьшении обязательств перед бюджетом и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

Данные для анализа к практическому заданию 13

Пассив за 2010 г. Западные электрические сети

ПАССИВ			Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1			2	3	4
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность			620	67593	114277
в том числе:
поставщики и подрядчики			621	55727	102002
задолженность перед персоналом организации			622	7890	6957
задолженность перед государственными внебюджетными фондами			623	2256	2347
задолженность по налогам и сборам			624	1439	1369
прочие кредиторы			625	268	328
авансы полученные			627	13	1274
Доходы будущих периодов			640	95	131
1			2	3	4
Внутрихозяйственные расчеты			680	3722786	4019385
		Итого по разделу V	690	3790474	4133793
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)			700	3790474	4133793

Пассив за 2011 г.

ПАССИВ			Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1			2	3	4
III. Капитал и резервы
Добавочный капитал					741702
Итого по разделу III					741702
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность			620	114277	255566
в том числе:
поставщики и подрядчики			621	102002	241234
задолженность перед персоналом организации			622	6957	6627
задолженность перед государственными внебюджетными фондами			623	2347	2434
задолженность по налогам и сборам			624	1369	1421
прочие кредиторы			625	328	629
1			2	3	4
авансы полученные			627	1274	3221
Доходы будущих периодов			640	131	424
Внутрихозяйственные расчеты			680	4019385	5481097
		Итого по разделу V	690	4133793	5736905
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)			700	4133793	6478607

Пассив за 2012 г.

ПАССИВ			Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1			2	3	4
III. Капитал и резервы
Добавочный капитал				741702	1458133
Итого по разделу III				741702	1458133
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность			620	255566	97972
в том числе:
поставщики и подрядчики			621	241234	79113
задолженность перед персоналом организации			622	6627	9276
задолженность перед государственными внебюджетными фондами			623	2434	2419
задолженность по налогам и сборам			624	1421	3197
прочие кредиторы			625	629	826
1			2	3	4
авансы полученные			627	3221	3141
Доходы будущих периодов			640	424	257
Внутрихозяйственные расчеты			680	5481097	5852516
		Итого по разделу V	690	5736905	5950745
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)			700	6478607	7408878

Таким образом, анализ показал: Написать свои выводы по таблицам и рисункам.