Вопрос 2 .Методы деления затрат на постоянные и переменные.

Общие суммарные затраты можно выразить уравнением прямой линии:

У=а+в×х

У - общие суммарные затраты

а - постоянные затраты

в - ставка переменных затрат

х - уровень деятельности

Основные методы деления затрат на постоянные и переменные:

1. Метод высокой и низкой точек.

Самый распространенные метод, применяется при наличии 2 экстремальных величин. В нем используются крайние значения независимой и зависимой переменной в области релевантности. Расчет выполняетмя в 4 шага:

1 шаг - выявляется разность между максимальным и минимальными значениями независимой и зависимой переменнами.

2 шаг - расчитывается ставка переменных затрат ( разница в сумме затрат/разница в уровне деятельности)

3 шаг - исчисляются переменные компоненты затрат, соответствующие крайним точкам. Полученный коэффицент (ставка переменных затраты) умножается на максимальное и минимальное значение независимой переменной.

4 шаг - определяются постоянные затраты, как разность между общим и переменным.

Пример:

Месяцы выручка Затраты

1 90 000 115 000

2 95 000 85 000

3 80 000 78 000

4 88 000 80 000

5 110 000 90 000

6 150 000 120 000

ВТ 150 000 120 000

НТ 80 000 78 000

разность 70 000 42 000

Ставка переменных затрат = 42 000÷70 000 = 0,6 руб/на 1 руб выручки

Переменные затарты:

ВТ= 150 000×0,6 = 90 000

НТ= 80 000×0,6= 48 000

Постоянные затрвты

ВТ=120 000 - 90 000 = 30 000

НТ= 78 000 - 48 000 = 30 000

У= 30 000 + 0,6×х

2. Графический метод или метод дисперсии.

визуальный метод строится график, на котором разброс точек отражает степень взаимосвязи между затратами и объемными показателями. Все затраты изображаются на вертикальной оси (ось у); уровень деятельности изображается на горизонтальной (оси х) - это независимая переменная; затем проводится прямая линия между отмеченными точками, таким образом, чтобы с права и с лева оставалось примерно одинаковое количество точек и хотя бы одна точка попала на эту линию; точка пересечения линии регрессии с вертикальной осью у - показывает постоянные затраты.

Переменные затраты = общие (суммарные) затраты - постоянные затраты.

Ставка переменных затрат = переменные затраты ÷ уровень деятельности

и строится линейное уравнение.

после построения графика строится линейное уравнение.

3. Метод наименьших квадратов.

Используется статистический анализ для поиска данных линейного уравнения, при этом решается система уравнений:

см. систему уравнений в тетради.

10.10.12.

Учет и распределение накладных затрат.

Если в рамках выбранного направления учета затрат их можно прями отнести на объект учета, то такие затраты следует отнести к основным. Накладными признаются такие затраты, суммы которых нельзя соотнести с конкретным объектом учета и их распределяют между несколькими объектами согласно выбранной базе.

Сумма прямых затрат легко определяется по фактическим данным.

Величина накладных затрат характеризует группу изделий весь выпуск, особенности технологического процесса целого предприятия. Таким образом, получается, что с/с не однозначный показатель, поскольку ее величина значительно колеблется в зависимости от подхода к ее формированию.

Все накладные затраты подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные затраты:

1. Затраты на подготовку и организацию производства.

2. Затраты на содержание аппарата управления производством.

3. Амортизация зданий сооружений производственного инвентаря.

4. Содержание и ремонт зданий сооружений, производственного инвентаря.

5. Затраты на обеспечение безопасности труда.

6. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств.

7. Энергетические затраты на оборудование

8. Услуги вспомогательных производств.

9. З/п и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование.

10. Затраты на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции.

11. Малоценные и быстро изнашивающиеся приспособления.

Общехозяйственные затраты:

1.Затраты на ремонт и содержание сооружений общезаводского назначения.

2. Затраты на подготовку и переподготовку работников.

3. Затраты на НИОКР.

4. Затраты на управление маркетинговой деятельностью.

5. Затраты на управление снабженческой деятельностью.

6. Затраты на управление сбытовой деятельностью.

7. Обязательные сборы, налоги и платежи.

Себестоимость (с/с) – это перечень затрат на производство какого-либо вида продукции выраженного в стоимостном выражении.

В стандартной финансовой отчетности требует включения в оценку запасов незавершенного производства, готовой продукции, на ряду с прямыми материальными затратами, затратами на оплату труда основных производственных рабочих и общепроизводственные затраты.

При этом все непроизводственные затраты считаются затратами периода и их сразу относят на финансовый результат этого периода.

С теоретической точки зрения обоснованием этого правила является то, что все производственные накладные затраты возникают при производстве продукции компании и таким образом каждая единица произведенной продукции не возможна без этих затрат, следовательно на каждую единицу произведенной продукции должна быть начислена их некоторая часть. Однако информация, содержащаяся в такой отчетности, оказывается мало полезной для принятия управленческих решений. Сформированная таким образом с/с не дает сравнивать доходность отдельных продуктов, отдельных сегментов бизнеса, поэтому в управленческом учете разработан другой подход – определение с/с только по переменным затратам.

Процедура распределения накладных затрат.

Наиболее распространенный подход предполагает 2-ух ступенчатую систему распределения накладных затрат:

1 ступень – полная сумма накладных затрат по всем статьям за период распределяется на производственные центры ответственности.

2 ступень – отнесенная на каждый центр ответственности суммы распределяются на продукцию. Таким образом затраты группируются тем или иным способам по местам их возникновения и после этого распределяются на производственные центры ответственности пропорционально одной или нескольким (для каждой статьи затрат своя) выбранным базовым.

С управленческой точки зрения это необходимо для следующего:

1. Способствует более жесткому контролю за уровнем затрат.

2. Может служить основой для оценки результативности деятельности подразделений и его менеджеров со стороны высшего руководства.

2-ая ступень служит для определения суммы накладных затрат падающих на определенную калькуляционную единицу.

Ставка распределения =

Пример: За отчетный период распределено 200 000 руб. накладных затрат. В качестве базы распределения выбрано время отработанное основными производственными рабочими. За период отработано 5 000 часов. В цехе изготавливается 2 изделия А и Б. На изготовление изделия А тратится 2,5 часа, на изделие Б 5 часов труда основных производственных рабочих. Ставка распределения накладных затрат составит 40р./час. На изделие А будет отнесено 40×2,5=100 рублей накладных затрат, а на изделие Б 40×5=200 рублей.

Детальная процедура распределения накладных затрат:

1. Распределение всех накладных затрат по всем подразделениям согласно выбранным базам и методикам.

2. Перераспределение затрат обслуживающих подразделений на производственные подразделения согласно выбранным базам.

1. Расчет ставок распределения ставок накладных затрат для каждого подразделения согласно выбранным базам.

2. Отнесение накладных затрат производственных подразделений на продукты, согласно рассчитанным ставкам.

30.10.12

Сущность и методы калькулирования.

Калькулирование – система экономических расчетов с/с калькулированной единицы в рамках направления учета затрат.

Конечным расчетом калькулирования является калькуляция, т.е. перечень затрат необходимых для проведения калькуляции единицы в некое целевое состояние.

Принципиальным моментом для калькулирования является выбор калькулирования единицы, которая зависит от направления учета. При исчислении с/с в целях оценки запасов, ценообразования или анализа доходности разных видов продуктов в качестве калькуляции единицы выбирают единицу продукции.

При анализе эффективности деятельности различных стоимостных единиц сами такие единицы разделяются на филиалы.

Необходимо решить калькулируемость с/с только реализованной продукции или всю готовую продукцию.

При калькулировании с/с продукции необходимо учитывать:

1. Список затрат, которые включают в с/с несколько произволен.

2. На величину каждой из статей влияет выбор метода оценки соответствующего показателя.

3. Все калькуляционные единицы не тождественны друг другу, и с/с разных единиц в таких условиях можно считать с определенной долей условности.

4. Методы разграничения затрат отчет по периодам и способов формирования резервов влияют на формирование с/с.

5. Оценка стоимости НЗП определяется с известной стоимости доли условности.

6. Предприятию предоставляется свобода в выборе баз распределения накладных затрат.

7. Сложно калькулировать с/с продукции, где технологический процесс порождает несколько видов продуктов, где технологический результат порождается с некой вероятностью.

8. С/с рассчитывается в денежной оценке и если компоненты выражены в разных вариантах, то с/с выражается в одной валюте будет колебаться вместе с другой.

Методы калькулирования - это совокупность способов аналитического учета затрат, обеспечивающих возможность отнесения затрат на выбранный объект калькулирования и определение с/с этой единицы.

Выделяют следующие методы калькулирования:

1. По объектам учета затрат:

1. Попроцессынй

2. Позаказый

2. По полноте включенных затрат в с/с:

1. По полной с/с.

2. Неполной с/с.

3. По оперативности учета затрат:

1. По фактической.

2. По нормативной.

Выбор метода калькулирования определяется доминирующим в настоящий момент управленческом учете направлением учета кроме того необходимо учитывать возможности технического процесса характер выпускаемой продукции и учетные традиции страны.

Методы оценки ТМЦ при калькулировании с/с продукции.

Для расчета с/с проданной продукции нужно уметь оценивать запасы ТМЦ. Большинство запасов оценивается по себестоимости, но это не лучшее решение проблемы. Предприятие может располагать крупными запасами продукции одного типа, которая могла быть закуплена в разные периоды по разной цене. Поэтому практически не возможно установить с/с каждой единицы запаса.

Методы оценки запасов:

1. ФИФО - партия товара поступившая первая, реализуется первая.

2. ЛИФО - партия товара, поступившая в запасы последней, реализуется первой.

3. Средневзвешенная оценка - продукция, находящаяся в запасе, исчисляется по средней ее стоимости.

В период колебания цен все три метода оценки запасов показывают различную стоимость запасов на конец периода. Следовательно, величина валовой прибыли для каждого из этих методов различна.

Валовая прибыль = Выручка (Объем продаж) - с/с проданной продукции;

С/с проданной продукции = запасы на начало периода + стоимость закупки ТМЦ - запасы на конец периода.

Попроцесный и позаказный метод определения с/с.

Попроцесный метод - непрерывный процесс производства. Классический вариант попроцесного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, для которых характерен не продолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатур выпускаемой продукции, наличие единой характеристики для всей продукции и либо полным отсутствием или незначительными объемами НЗП. Примером таких отраслей являются угольная, нефтегазовая, транспортная, энергетика. Объект калькулирования - это конечная продукция. Учет затрат ведется по центрам ответственности. В таком случае для с/с применяется простой одношаговый способ калькулирования с/с. Учет затрат ведется котловым методом:

С/с =

Может использоваться простой способ 2-ух ступенчатой калькуляции, при этом отдельно учитываются производственные и не производственные затраты:

С/с=

Логическим развитием попроцессного метода является попередельное калькулирование. Применяется в отраслях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно проходит несколько стадий или переделов, на каждом из которых в изделие добавляются затраты.

Передел - это содержательно и пространственно обособленное совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной продукции.

В результате каждого передела возникает полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или может быть продан на сторону. Примером являются следующие отрасли: целлюлозно-бумажная, прядильная, металлургическая, химия, нефте -химия и подобное производство. Если внутри передела цикл изготовления изделия и полуфабрикатов не велик и в конце отчетного периода нет незавершенного производства, то для исчисления с/с можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции. При этом производственные затраты в каждом переделе относятся на продукцию выпущенную в рамках этого передела, а не производственные затраты относятся на реализованную продукцию.

С/с = . + + +

С/с= З_матер. + + +

Позаказный метод - применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается уникальная продукция по специальным заказам.

Заказ - это особым образом оформленное требование клиентом производителю, изготовить изделие с определенными характеристиками.

Объектом учета и калькулирования является заказ. Прямые или основные затраты относятся на отдельные заказы, а косвенные (накладные) затраты распределяются между заказами в соответствии и с установленными ставками или нормами распределения.

Разновидностью позаказного метода калькулирования является пооперационное калькулинование. Применяется там, где отдельная единица выпуска, оформленная как заказы, в процессе своего изготовления проходит несколько стадий производства. При чем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций общим для всех изделий. Стоимость каждой операции добавляется к стоимости базовой обработки и материалов в той комбинации, которая необходима для данного изделия или данного заказа.

13.11.12

Калькуляция по полным и переменным (неполным) затратам.

Классификационным признаком в этой классификации является полнота включения общих производственных затрат в производственную с\с произведенной продукции.

Выделяют калькулирование по полным затратам и калькулирование по переменным (по прямым) затратам.

Калькулирование с\с по полным затратам является традиционным для всех учетных систем в том числе и для отечественной.

Калькулирование с\с по прямым затратам получило распространение в нашей стране в 90-х годах 20 века.

В западной практике метод калькулирования по полным затратам получил название так же как учет поглощенных затрат или учет полных затрат.

При данном методе поглощения с\с продукции формируется суммирование прямых затрат материалов, прямых затрат на оплату труда, а также обще производственных затрат. Именно эта сумма создает оценку выпущенной продукции и соответственно запасов готовой продукции, а так же незавершенного производства. Затраты на продукцию, которая не была реализована в отчетном периоде «оседают» в балансе на конец этого периода, а затраты входящие в с\с реализованной продукции отражаются в отчете о прибылях и убытках формируя финансовый результат периода. В процедурах калькулирования с\с по полным затратам используется отчет о прибылях и убытках соответствующий тому, что используют Российские бухгалтеры, а так же соответствуют требования МСФО.

Калькуляция по переменным затратам или по неполной с\с.

Отнесение на с\с произведенную продукцию накладных производственных затрат делает величину с\с достаточно произвольной, что может привести к неправильным управленческим решениям. Однозначно объективно относятся к калькуляционной единицы только попеременные затраты, поэтому в целях формирования информации для принятия управленческих решений целесообразно формировать с\с только с учетом переменных затрат. Производственные переменные затраты, как правило, являются в большинстве своем прямыми (директ-костинг) и еще получило название маржинальная калькуляция. Суть данного метода такова, что в с\с продукции включаются и учувствуют только переменные затраты.

Различия в оценке стоимости продукции определяются включением в оценку запасов постоянных обще производственных затрат. При калькулирование по полным затратам они включаются в оценку запасов. При калькулировании по переменным затратам, постоянные общепроизводственные затраты рассматриваются как затраты периода и относятся сразу в отчет о прибылях и убытках на финансовый результат периода. Соответственно оценка каждой единицы продукции, оставшейся нереализованной на отчетную дату при калькулирование по полным затратам оказывается выше, поскольку в нее включается больше затрат.

Достоинства и недостатки методов.

Достоинства калькулирования по полным затратам:

1. Главным доводом за использование калькулирования по полным затратам носит теоритический характер. Производство продукции не возможно, если нет постоянных производственных затрат, следовательно постоянные производственные затраты должны быть отнесены на единицу продукции и включены в оценку запасов, именно этому доводу следуют составители стандарта финансового учета и отчетности.

2. Такая калькуляция с\с по полным затратам позволяет избежать отражения в отчетности фиктивных убытков, которые могут возникать в производствах с крайне не ритмичным сбытом готовой продукции и прежде всего в компаниях производящих сезонную продукцию. В периоды, когда реализация не велика отнесение на затраты периода больших сумм может привести к отрицательным показателям прибыли, хотя на самом деле такая ситуация не свидетельствует о недостатках работы компании и в течении последующих периодов при высоких продажах перекроет отрицательным результатом.

Достоинства калькулирования по переменным затратам.

1. Калькулирование по переменным затратам, самым главным доводом использования является его объективность, поскольку включение в оценку запасов постоянных затрат, как это делается при калькулировании полной с\с приводит к искажению величины финансовых результатов.

2. Данную систему учета можно использовать в качестве основы системы оценки результативности и материального стимулирования менеджеров низших и средних уровней управления.

3. Данная система обеспечивает менеджеров организации полезной информацией для принятия управленческих решений.

Калькулирование по полным затратам является обязательной для представления внешней отчетности.

Тема. Ценообразование в условиях различных систем управления издержками.

1. Факторы, влияющие на выбор ценообразования.

Цена является важнейшим экономическим показателям, она влияет на движение материальных потоков, уровень доходности предприятия. Именно цена является основным фактором определяющим выбор покупателя. Разные фирмы по разному решают проблемы ценообразования. В мелких фирмах цены устанавливает высшее руководство, крупные компании в своем штате имеются управляющие товарным ассортиментом.

См. методичку тема 4. Факторы, влияющие на выбор способа ценообразования + матрица ценообразования + этапы расчета цены на товар.

Подход к ценообразованию по формуле «себестоимость +».

Этот метод является самым простым и суть его заключается в том, что осуществляется начисление определенной наценки на с\с товара. Производители продукции больше знают о своих издержках, чем о спросе и поэтому цену привязывают к затратам. Этим самым производитель упрощает систему ценообразования, если нет необходимости слишком часто менять цену в зависимости от спроса.

Этим методом ценообразования пользуются многие предприятия отрасли поэтому цены на аналогичную продукцию будут схожими.

Многие считают, что этот метод ценообразования является наиболее справедливым по отношению к продавцам и покупателям, если спрос высок, то продавцы не наживаются за счет покупателей. При этом они могут получить справедливую норму прибыли на капитал.

27.11.12

2. Ценообразование нового продукта (самостоятельно.)

Тема. Основа производственного анализа в системе издержки-объем-прибыль.

Анализ зависимости издержки-объем – прибыль это анализ поведения затрат основе которого лежи ..

Эти взаимосвязи финансовой деятельности организации формируют финансовую модель деятельности организации, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернатив. Суть метода заключается в определении для каждой ситуации объема выпуска, который обеспечивает безубыточную деятельность. Рассчитывается так называемая точка безубыточности.

Точка безубыточности- это такой объем реализации продукции, при котором предприятие не имеет ни прибыли ни убытка. Ключевое понятие это валовая маржа (маржинальная прибыль, маржинальный доход или вклад). Валовая маржа вычисляется как разница между чистой выручкой и переменными затратами и представляет собой такой вклад в бизнес, который организация должна заработать (изъять из выручки) для покрытия постоянных затрат и получение желаемой прибыли.

Процесс планированя затрат и прибыли с использованием операционного анализа имеет ряд ограничений:

1. Смешанные затраты должны быть правильно разделены на постоянные и переменные части.

2. Продажная цена единицы, переменные затраты на единицу и общие постоянные затраты неизменны в релевантном объеме продаж и в рассматриваемом периоде времени.

3. Количество продаж является единственным фактором, который формирует затраты.

4. Зависимость издержки-объем – прибыль наблюдается в широком диапазоне продаж

5. Предполагается, что объем производства = объему продаж.

6. Анализ безубыточности ассортимента проводится при сохранении удельного веса каждого продукта в общей корзине.

К основным методам проведения операционного анализа относят метод уравнений и графический метод.

Метод уравнения.

Прибыль=Выручка – затраты

Прибыль = выручка –затраты переменные – затраты постоянные

Выручка – затраты постоянные=Прибыль+ затраты переменные

(Цена×V)-(затраты переменные×V)= Прибыль+ затраты переменные

ТБ=

ВМ=В-Зпер.

ТБ=

Коэф. ВМ=

ВМ (0,75)

ТБ

Постоянные затраты

Г рафический метод

Затраты

Общие затраты

Прямые затраты

ТБ

Постоянные затраты

Выручка

Для анализа безубыточности моно продуктового производства рассчитывается средневзвешенная валовая маржа.

	А	Б	Итого
Цена, руб.	35	60
Переменные затраты на ед., руб.	21	39,2
ВМ ед., руб.	14	20,8
Количество продаж план.	400	500	900
Абсолютная ВМ, руб.	5600	10400	1600

Средневзвешенная ВМ, руб.:16000÷900=17,78

ТБ общ.= шт.

ТБ_А=394× шт.

ТБ_Б= 394× шт.

См.формулы в методических материалах.

29.11.12

Перепиши начало.

….

Принятие решения осуществляется в 2 стадии:

1. Происходит подготовка и анализ информации о будущих денежных потоках, связанных с релевантными затратами и доходами. В анализ должны включаться только дополнительные или приростные затраты в качестве которых можно рассматривать дельные переменные затраты. Нерелевантные (независящие от решения) не учитываются.

2. Анализ качественных факторов, которые могут отменить решения, основанные на денежных потоках.

Принятие или непринятие специального заказа.

Концепция маржинального дохода может использоваться в области ценообразования. При учете цены может использоваться множество факторов. В краткосрочном периоде производство осуществляется в рамках имеющихся производственных мощностей, поэтому решение о продажной цене должно основываться на оптимальном их использовании. Предприятие не может избежать постоянных затрат, но переменные затраты можно исключить, если предприятие не производит продукцию, таким образом, продажная цена должна быть, как минимум равна, переменным затратам на производство продукции. Любая цена выше этого минимального уровня продажной цены добавляет определенную сумму для покрытия постоянных затрат и получения операционной прибыли.

Очень часто перед компаниями стоит вопрос принимать ли заказ по цене ниже обычной продажной цены. Ответ: в ситуации, когда производственные мощности заняты не полностью цены могут устанавливаться на основе переменных затрат. Для компании будет выгодно принять заказ, если он предполагает:

1. Предложенная цена обеспечивает выручку, которая покрывает переменные затраты и дополнительные постоянные затраты при новом объеме производства (если таковые необходимы).

2. Цена является наивысшей в данных обстоятельствах.

3. Существуют свободные производственные мощности.

4. Обычная продажная цена будет снижена в результате принятия специального заказа.

5. Не будет отрицательного влияния на доброжелательное отношение покупателей.

Решение о сохранении или прекращении производства продукта. Если цена реализации изделия ниже величины его полной с/с, то отчет будет содержать данные о том, что изделие продается в убыток. Суть проблемы заключается в определении того, увеличивает ли производство данного продукта прибыль предприятия в целом. Поэтому наиболее логичным представляется использование данных из отчетов о прибылях и убытках составленных с выделением показателя маржинального дохода. Если продажа продукта приносит положительный маржинальный доход, то его производство экономически целесообразно.

Принятие решения о замене оборудования.На рынке постоянно появляется новое и усовершенствованное оборудование в результате чего возникает вопрос, стоит ли приобретать такое оборудование в замен существующего. Во многих случаях прежнее оборудование находится в хорошем состоянии и на нем все еще производится продукция, однако установка более современного оборудования может дать значительную экономию по дальнейшим затратам и эта экономия привысит вложенные в покупку средства, таким образом, для принятия решения нужно сопоставить с одной стороны затраты и отток денежных средств, а с другой стороны экономию по затратам и приток денежных средств. При оценки возможных вариантов следует исключать безвозвратные затраты, которые возникают в результате ранее принятого решения и не могут быть изменены никаким решение в будущем. Безвозвратные затраты не имеют отношения к принятию решения, хотя на практике их очень трудно игнорировать, поскольку людям свойственно желание возместить прошлые свои расходы.

Решение относительно товарной номенклатуры, или какому продукту уделять особое внимание. Решения подобного уровня оказывают влияние на прибыль, если продается продукт с низкой валовой маржой, то операционная прибыль уменьшается, даже при том, что продукт будет продан. Эти решения важны из-за существующих у любой организации ограничений, финансовых ограничений, трудовых и т.д. Для лучшего использования в ограниченных ресурсах подходит калькуляция по переменным затратам. Суть заключается в концентрации производства на том виде товара или услуги, который приносит наибольший маржинальный доход на единицу ограничивающего фактора. При чем просто дефицит ресурса не делает его ограничивающим. Недостаток должен быть таким, чтобы препятствовать предприятию в достижении цели. Поэтому продукты, которые претендуют на использование ограничивающего ресурса, должны ранжироваться таким образом, что бы предприятие могло получить от использования редкого ресурса как можно больше выгоды. Решающим показателем должен быть дополнительный маржинальный доход на дополнительную единицу ограничивающего фактора.

Решение о продаже продукта в существующем виде или после дальнейшей обработки. Ряд отраслей промышленности характеризуется наличием комплексных производств. Комплексными считаются производства, при которых производственный процесс предполагает одновременный выпуск различных продуктов в определенных количественных соотношениях. Результатом комплексного производства может бть основная и побочная продукция, в соответственно затраты связанные с производством 2 или более продуктов, до того момента когда у продукта появятся отличительные свойства называются комплексными затратами. Момент выделения продуктов носит названия – точки разделения. Часто такая продукция продается в момент раздела, однако в некоторых случаях бывает выгодно продолжить обработку производимой продукции. При принятии решения о дальнейшей обработки продукции следует учитывать, что комплексные затраты являются не релевантными, а затраты понесенные после точки разделения являются весьма важными. Доходы, полученные от продаж будут отличаться, следовательно, величина доходов на разных стадиях производства, является релевантной. Поэтому при приятии решения необходимо сравнивать доходы от продаж и затраты после точки раздела. Информация для подобных решений может быть получена 2-мя способами:

1. Рассчитывается дополнительная прибыль, путем сопоставления дифференциального дохода и дифференциальных затрат.

2. Используют понятия альтернативных затрат и представляют ситуацию с учетом потери прибыли в результате принятия рассматриваемого альтернативного решения в предпочтение следующему лучшему варианту.

Решение о собственном производстве или закупке. Необходимость в таких решениях возникает, когда производимая продукция содержит в себе детали, которые можно произвести на самом предприятии или закупить у поставщика. На первый взгляд может показаться, что единственными дополнительными затратами на изготовление данных деталей являются переменные затраты и по этому разница между ними и ценой поставщика представляет экономию от собственного производства. Однако такой подход не учитывает альтернативные затраты, т.е. упущенную выгоду от альтернативного использования производственных мощностей.

15