14

Тема 5:Техника и формы бухгалтерского учета

1. Учетные регистры, их виды и содержание.

2. Техника учетной регистрации.

3. Исправление ошибок в счетных записях.

4. Формы бухгалтерского учета.

1. Учетные регистры.

Подготовленные первичные документы, в которых зафиксированы факты хозяйственной жизни, должны быть зарегистрированы с целью последующей их группировки, отвечающей нуждам управления. Регистрация документов осуществляется в учетных регистрах.

Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования, служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Информация, содержащаяся в учетных регистрах, является коммерческой тайной организации.

Учетные регистры классифицируются по следующим признакам:

Классификация учетных регистров

Признак	Группа	Наименование
По внешнему виду	Карточки	Инвентарные карточки учета ОС
	Книги	Кассовая книга
	Ведомости	Ведомости учета износа ОС
	Машинные носители (параметрические отчеты)	Любые
По форме строения	Односторонние	Карточка складского учета материалов
	Двусторонние	Книга учета расчетов
	Многографные	Карточка аналитического учета затрат
	Количественно – суммовые	Книга учета реализации продукции
	Количественные	Карточка складского учета материалов
	Контокоррентные	Карточка учета расчетов
	Шахматные	Шахматная оборотная ведомость
По объему информации	Синтетические	Главная книга, журналы – ордера
	Аналитические	Карточки (ведомости) аналитического учета
	Комплексные
По характеру регистрации	Хронологические	Ведомости оборотов по счету, кассовая книга
	Систематические	Ведомости учета остатков, главная книга
	Комбинированные	Машинограммы, журналы - ордера
По порядку записи	Ручной	Карточки, книги, ведомости
	Машинный	Параметрические отчеты

Карточки – это разрозненные счетные таблицы, отпечатанные на отдельных листах плотной бумаги, используемые для ведения аналитического учета товарно – материальных ценностей и затрат на производство по видам продукции, работ и услуг. Обязательными реквизитами являются: наименование организации, наименование и код синтетического счета, наименование и код аналитического счета, единица измерения, количество. Карточки подлежат регистрации в специальном реестре.

Карточки бывают контокоррентные, многографные и количественные.

Контокоррентные карточки применяются для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, банками, персоналом по прочим операциям. Эти карточки имеют следующее строение:

200___г. __________________________________

Наименование организации

.

Счет, субсчет Наименование счета

(руб.)

Дата	№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Отметки

Карточки многографной формы используются для аналитического учета затрат в постатейном разрезе, связанных с выпуском продукции (работ, услуг). Каждая графа предназначена для указания одной статьи затрат.

Общий вид карточки многографной формы следующий:

200___г. __________________________________

Наименование организации

________________ _____________________________________________

Счет, субсчет Наименование объекта учета затрат

(руб.)

№ п/п	Содержание	Дебет					Кредит	Отметки
		Сырье и материалы	Основная зар. плата производственных рабочих	Отчисления на соц. нужды	И т.п.	Итого по дебету

Карточки количественного учета предназначены для учета товарно – материальных ценностей на складе. Они заполняются на основании первичных документов по движению контретного наименования материалов и имеют следующий вид:

200___г. __________________________________

Наименование организации

_________________________________ _____________ ___________

Наименование материальных ценностей Номенклатурный номер Единица измерения

№ п/п	Дата	Содержание	Приход	Расход	Остаток	Контроль (дата, подпись)

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы, предназначенные для записи хозяйственных операций. Листы учетных книг нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью; на последнем листе книги делается запись «Зашнуровано и пронумеровано_______ страниц». Обязательными реквизитами являются: наименование организации, период времени, за который отражаются хозяйственные операции.

Ведомости (свободные листы) представляют собой разлинованный и разграфленный лист бумаги, открываемый для ведения и обобщения однородной учетной информации. Обязательными реквизитами являются: наименование организации, наименование и код синтетического счета, наименование и код аналитического счета, единица измерения.

Если организация применяет машинные носители, то она обязана изготовлять копии учетных регистров на бумажных носителях. Параметрические отчеты представляют собой формы таблиц, предусмотренных программными продуктами.

Односторонние регистры – это различные карточки для учета расчетов, материальных ценностей, в которых показатели расположены в одной стороне и объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей.

Двусторонние регистры – это регистры в виде книг, где счет открывается на двух развернутых страницах: на левой стороне - дебет, на правой – кредит. Они используются в синтетическом и аналитическом учете при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета.

Многографные регистры предназначены для учета операций, суммы которых необходимо учитывать по отдельным элементам, подразделениям, участкам, складам (регистр аналитического учета затрат).

Регистры количественно-суммовой и количественной формы предназначены для учета материально-производственных ценностей в натуральном и денежном выражении (карточки складского учета материалов – количественный учет; книга учета реализации продукции – количественный и суммовой учет).

Контокоррентная форма используется для учета расчетов с дебиторами, кредиторами, работниками организации, для учета денежных средств. В этом регистре операции учитываются только в денежном выражении.

Шахматные регистры применяются для отражения сумм на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов один раз, а учитываются дважды – по дебету одного счета и кредиту другого (шахматная оборотная ведомость).

Регистры синтетического учета предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам.

В основу построения регистров синтетического учета положена шахматная форма. Дебетуемые счета располагаются в строках, кредитуемые – в графах. Каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Шахматная форма

К редит счета Дебет счета	50 «Касса»	51 «Расчетные счета»	И т.д.
50 «Касса»	х	20 000
51 «Расчетные счета»	5 000	х
И т.д.

Разновидностью шахматной формы являются журналы-ордера, которые также позволяют в один прием записать сумму по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Но в отличие от шахматной формы в журнале-ордере сумма кредитового оборота по конкретному счету накапливается в одном журнале-ордере, а сумма дебетового оборота – в ведомости к этому журналу-ордеру.

Журнал – ордер по кредиту счета 50 «Касса»

Дата	С кредита счета 50 «Касса» в дебет счетов
	51 «Расчетные счета»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Итого
02 января	5 000	200		5 200
6 января		400	10 600	11 000
Итого	5 000	600	10 600	16 200

Регистры аналитического учета предназначены для записи хозяйственных операций по аналитическим счетам. Построение и содержание регистров, в которых ведется аналитический учет, зависят от объектов учета и:

• ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них;

• группируют и накапливают однородные хозяйственные операции по аналитическим счетам для переноса итогом в конце месяца в регистр синтетического учета;

• совмещают синтетический и аналитический учета.

Комплексные учетные регистры совмещают регистры синтетического и аналитического учета, поскольку параллельное ведение регистров аналитического учета с регистрами синтетического учета приводит к большому объему технической работы.

Хронологические регистры используют для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию.

Журнал регистрации хозяйственных операций

Дата	Документ	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				дебет	кредит

Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих в бухгалтерию документов и полнотой бухгалтерских записей (кассовая книга, журнал регистрации хозяйственных операций).

Систематические регистры применяются для записи однородных по содержанию хозяйственных операций. Это регистры для ведения бухгалтерских счетов (Главная книга).

Главная книга

Месяц	Обороты по дебету счета ___________			Итого по дебету	Обороты по кредиту	Остаток
	С кредита счета______ журнала-ордера №_____	С кредита счета______ журнала-ордера №_____	С кредита счета______ журнала-ордера №_____

Независимо от характера регистрации бухгалтерских записей общим правилом остается соблюдение равенства итога оборотов по дебету и кредиту хронологических регистров соответственно сумме дебетовых и кредитовых оборотов, исчисленных в систематических регистрах. Это так называемое «правило Мендеса».

Комбинированные регистры – регистры, записи в которых сочетают хронологические и систематические записи (журналы-ордера).

Ручная обработка учетных регистров предусматривает использование разграфленных таблиц в виде карточек, ведомостей, журналов-ордеров, бухгалтерских книг. Регистры, составленные в ручную, следует вести аккуратно, без помарок и подчисток.

Автоматическая обработка учетных регистров предусматривает использование заложенных в программный продукт форм таблиц с возможностью их форматирования в виде параметрических отчетов и созданием экранной формы отчетов.