Тема 3: Бухгалтерский баланс.
Понятие и виды балансов.
Строение и содержание бухгалтерского баланса.
Влияние хозяйственных операций на изменение валюты баланса.
Понятие и виды балансов.
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних – с наличием рабочей силы, обеспечением основными средствами. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства общественного продукта определяет содержание балансового метода.
Баланс (французское «balance» - весы) – означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой – либо деятельности.
Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, материальный баланс, баланс трудовых ресурсов, платежный баланс и т.д.
Так, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции, материалов. Платежный баланс характеризует соотношение поступивших и произведенных страной платежей за границей за определенный период.
Чтобы определить величину всего имущества и дать ему экономическую оценку за отчетный период и оперативно руководить финансово – хозяйственной деятельностью, каждое предприятие должно иметь обобщенные данные об имуществе. Такое обобщение осуществляется путем составления бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и по источникам его формирования, выраженного в денежной оценке и составленный на определенную дату.
Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которой раскрывается финансово – хозяйственная деятельность экономического субъекта.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации внешним пользователям информации. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих содержание дебиторской и кредиторской задолженности, формирования собственного капитала организации.
Данные бухгалтерского баланса позволяют оценить за счет, каких источников (собственных или заемных) финансируется деятельность организации и в виде каких активов представлены эти источники (оборотные и внеоборотные), имеются ли в наличие собственные оборотные средства.
Соотношения различных статей актива и пассива баланса позволяют определить платежеспособность и ликвидность организации, оценить финансовую независимость от внешних источников финансирования.
В практике работы организации бухгалтерские балансы группируют по ряду признаков.
Строение и содержание бухгалтерского баланса.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой части ее показывается имущество по составу и размещению – актив баланса; в правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса. Сумма актива всегда равна сумме пассива, так как каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого – то источника.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.
Статьей бухгалтерского баланса называется показатель актива и пассива баланса, характеризующий отдельный вид имущества, источников его формирования, обязательства предприятия.
Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы.
В настоящее время все организации составляют единую форму бухгалтерского баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов и соответствует балансу – нетто.
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: двух – в активе баланса, сгруппированных с учетом степени их ликвидности и трех – в пассиве баланса, информирующих о наличии собственного капитала и обязательств предприятия по срокам погашения.
Итоги по активу и пассиву баланса (строка «БАЛАНС») называются валютой баланса.
Классификация бухгалтерских балансов.
Признак |
Виды балансов |
Определение бухгалтерских балансов |
Время составления |
Вступительные |
Составляются на начало деятельности хозяйствующего субъекта и содержат в активе имущество, внесенное учредителями в счет вкладов в уставный капитал, а пассиве – источники формирования имущества (уставный капитал). |
Начальные (вступитель-ные) и заключительные |
Составляются на начало и конец финансового года по данным текущего бухгалтерского учета. заключительный баланс текущего года равен начальному балансу следующего года. |
|
Текущие |
Составляются в течении финансового года и обобщают информацию текущего бухгалтерского учета за квартал, полугодие и девять месяцев. |
|
Санируемые |
Разрабатывается в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство). |
|
Ликвидационные |
Составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения деятельности юридического лица. |
|
Предварительные (провизорный) |
Составляется заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные к моменту его составления и ожидаемые данные, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составляется для предварительной оценке финансового положения организации. |
|
Разделительные |
Составляется при разделении юридического лица. |
|
Объединительные |
Составляется при объединении нескольких экономических субъектов для создания одного юридического лица. |
|
Источники составления |
Инвентарный |
Составляется по данным инвентаризационных описей имущества и прав организации, источников их образования (вступительный баланс). |
Книжный |
Составляется по данным текущего бухгалтерского учета (текущий баланс). |
|
Генеральный |
Составляется по данным текущего бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей (заключительный). |
|
Объем содержания |
Единичные |
Отражают деятельность одной организации. |
Консолидированные (сводные) |
Характеризуют деятельность группы предприятий (головной организации и дочерних, зависимых организаций) |
|
Объект отражения |
Самостоятельный |
Составляет организация, являющаяся юридическим лицом. |
Отдельный |
Составляют филиал, представительства, входящие в состав одного юридического лица. |
|
Очистка статей |
Баланс – брутто |
Включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов) |
Баланс - нетто |
Не содержит регулирующих статей и показывает реальную стоимость активов организации. |
|
Форма представления информации |
Сальдовый |
Характеризует в денежной оценке активы и пассивы организации на определенную дату (остатки (сальдо) синтетических счетов) |
Оборотный |
Содержит данные об остатках активов и пассивов организации на определенную дату и данные о движении объектов учета (ДО и КО синтетических счетов) |
Бухгалтерский баланс.
Актив |
1. Внеоборотные активы |
Нематериальные активы |
Основные средства |
Незавершенное строительство |
Доходные вложения в материальные ценности |
Долгосрочные финансовые вложения |
Отложенные налоговые активы |
Прочие внеоборотные активы |
ИТОГО по разделу 1 |
11. Оборотные активы |
Запасы |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
Дебиторская задолженность |
Краткосрочные финансовые вложения |
Денежные средства |
Прочие оборотные активы |
ИТОГО по разделу 11 |
БАЛАНС |
Пассив |
111. Капитал и резервы |
Уставный капитал |
Добавочный капитал |
Резервный капитал |
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) |
ИТОГО по разделу 111 |
IV. Долгосрочные обязательства |
Кредиты и займы |
Отложенные налоговые обязательства |
Прочие долгосрочные обязательства |
ИТОГО по разделу IV |
V. Краткосрочные обязательства |
Кредиты и займы (67) |
Кредиторская задолженность |
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
Доходы будущих периодов |
Резерв предстоящих расходов |
Прочие краткосрочные обязательства |
ИТОГО по разделу V |
БАЛАНС |